Interpretació de les rendes exemptes i no exemptes en l’IMPOST de SOCIETATS en associacions i fundacions

Com ja vàrem indicar en un blog anterior, l'Impost de Societats és un impost que grava les rendes obtingudes per les empreses o entitats jurídiques. El que tributa per aquest impost són els beneficis obtinguts, és a dir, ingressos menys despeses, obtenint el resultat comptable que pot ser un benefici o una pèrdua. Si hi ha hagut pèrdues, no s’haurà de pagar res per aquest impost, però caldrà fer la presentació de la declaració igualment, sempre que se n’estigui obligat.

 

Dins de les entitats sense ànim de lucre ens trobem:

  • Les fundacions i associacions declarades d'utilitat pública que han optat expressament per acollir-se a la Llei 49/2002, de règim fiscals de les entitats sense ànim de lucre i dels incentius fiscals al mecenatge.
  • Les associacions que no estan declarades d'utilitat pública.
  • Les fundacions i associacions declarades d'utilitat pública que no hagin optat expressament o que no compleixin els requisits per a això estableix la llei 49/2002, de règim fiscals de les entitats sense ànim de lucre i dels incentius fiscals al mecenatge.

 

Els dos darrers supòsits, es regeixen pel règim fiscal de les entitats parcialment exemptes que s’estableix a la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'Impost sobre Societats. En concret, el capítol XIV, en els articles 109, 110 i 111.

I el primer supòsit es regeix pel règim fiscal establert a la Llei 49/2002, de règim fiscal de les entitats no lucratives i incentius al mecenatge

El càlcul de l'impost diferirà si l'entitat està sotmesa per un o un altre règim, perquè les normes que els conformen preveuen diferents tipus impositius, diferents exempcions per determinades rendes, etc.

 

Règim fiscal de les entitats parcialment exemptes:

Estaran exemptes les següents rendes:

Ingressos que procedeixin de la realització d'activitats que constitueixin el seu objecte social o finalitat específica, que no tinguin la consideració d'activitat econòmica, i també les que s'obtinguin causa de transmissions de béns per a la realització d'aquesta finalitat social, sempre que aquests beneficis es destinin a noves inversions també relacionades amb aquell objecte social en uns terminis determinats establerts per la llei.

 

Les rendes que procedeixin de la realització d'activitats que constitueixin el seu objecte o finalitat específica, podrien ser:

  • Subvencions, ajudes o donacions.
  • Les quotes satisfetes pels associats, col·laboradors o benefactors, sempre que no es corresponguin amb el dret a percebre una prestació derivada d'una activitat econòmica.
  • Rendes procedents d'adquisicions i transmissions lucratives en compliment de l'objecte social.
  • Rendes procedents de transmissions oneroses si es reinverteixen entre l'any anterior i els 3 posteriors i es manté l'actiu objecte d'inversió durant, almenys, 7 anys o període d'amortització.

Seran no deduïbles les següents despeses:

No seran deduïbles les despeses relacionades amb les rendes exemptes anteriorment esmentades. Per tant, no tenen la consideració de despeses fiscalment deduïbles els següents:

  • Les despeses imputables exclusivament a les rendes exemptes.
  • Les despeses parcialment imputables a les rendes no exemptes seran deduïbles en el percentatge que representen els ingressos obtinguts en l'exercici d'activitats econòmiques respecte dels ingressos totals de l'entitat.

Rendes no exemptes:

L'exempció no es podrà aplicar si els ingressos provenen d'una activitat econòmica (entesa com la intervenció de l'entitat en la producció i/o distribució de béns i/o serveis), encara que aquesta estigui relacionada amb el seu objecte social, i que el benefici obtingut es reinverteixi en la mateixa entitat.

No estaran exemptes les rendes per exemple derivades de:

  • Les rendes derivades de l'adquisició i transmissió onerosa quan no reverteixin en el seu objecte social.
  • Les rendes derivades de l'exercici d'explotacions econòmiques.
  • Les rendes derivades del patrimoni, tant mobiliari (interessos) com immobiliari (lloguers).

A tall d'exemple:

  • Cursos de formació
  • La venda de participacions de loteria. La venda de participacions de loteria per part de l'associació, cobrant un recàrrec sobre el preu efectivament jugat, constitueix una explotació econòmica i les rendes que se'n deriven són, per tant, rendes subjectes i no exemptes en l'Impost sobre Societats de l'associació
  • L'activitat d'un bar
  • Etc.

Despeses deduïbles:

Seran deduïbles totes les despeses relacionades amb les rendes no exemptes.

Les despeses comuns són deduïbles en la prorrata que representin aquests en el quocient entre els ingressos no exempts sobre els ingressos totals (exempts i no exempts).

 

Les rendes no exemptes tributaran en aquest règim fiscal per un 25% del benefici obtingut.

 

El règim fiscal de la llei 49/2002

En aquest règim fiscal estan exempts els ingressos i les rendes que procedeixin de:

 

Activitat pròpia del seu objecte o finalitat estatutària. Sense explotació econòmica

  • Donatius i donacions, i els ajuts econòmics procedents de convenis de col·laboració empresarial i de patrocini.
  • Quotes d’associats, col·laboradors i benefactors que no corresponguin a serveis d’activitats econòmiques no exemptes.
  • Les subvencions.
  • Rendes procedents del seu patrimoni, com per exemple, interessos, dividends, lloguers.
  • Rendes procedents d’explotacions econòmiques exemptes segons l’article 7 de la llei 49/2002, sempre que sigui activitat pròpia dels seu objecte o finalitat estatutària:
    • Assistència social
    • Serveis d’hospitalització o d’assistència sanitària.
    • Investigació científica i desenvolupament tecnològic.
    • Béns declarats d’interès cultural
    • Organització de representacions musicals, coreogràfiques, teatrals, cinematogràfiques o circenses.
    • Parcs i altres espais naturals protegits de característiques similars.
    • Ensenyament i de formació professional, en tots els nivells i graus del sistema educatiu.
    • Organització d’exposicions, conferències, col·loquis, cursos o seminaris.
    • Elaboració, edició, publicació i venda de llibres, revistes, fullets, material audiovisual i material multimèdia.
    • Prestació de serveis de caràcter esportiu a persones físiques que practiquin l’esport.
    • Les explotacions econòmiques d’escassa rellevància.

 

Els avantatges d'aquest règim fiscal especial és que gaudeixen d'un tipus impositiu més reduït, del 10%, en aquelles rendes que no estiguin exemptes.

Les entitats que estiguin sotmeses al règim fiscal de la llei 49/2002, hauran de presentar en tots els casosla declaració per l'Impost de Societats.

 

Assessoría a Barcelona

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

 

 

 

No hi ha comentaris encara.

Deixa el teu comentari