Les modificacions del Pla de comptabilitat introduïdes pel Decret 124/2026, de 28 de juliol, seran d’aplicació obligatòria als exercicis comptables que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2027. El Decret modifica el Pla de comptabilitat de les fundacions i associacions subjectes a la legislació de la Generalitat de Catalunya.
Cal distingir aquestes noves exigències d’informació dels comptes anuals, aplicables als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2027, de la modificació de l’Ordre JUS/152/2018 relativa als instruments de transparència de les fundacions i associacions declarades d’utilitat pública. Aquesta modificació entra en vigor amb el Decret, al cap de vint dies de la seva publicació al DOGC, i, per tant, ja és aplicable durant l’any 2026.
En els dos primers articles d’aquesta sèrie hem analitzat els nous llindars que determinen el model de comptes anuals i les principals modificacions dels criteris comptables. En aquest tercer article ens centrarem en els canvis introduïts en la memòria, especialment els que afecten les fundacions petites i mitjanes.
La sèrie es completarà amb un quart article dedicat íntegrament al càlcul i la justificació de l’aplicació del 70 % dels ingressos a les finalitats fundacionals.
La memòria guanya importància
El Decret amplia la informació que s’ha d’incloure en els diferents models de memòria amb l’objectiu de millorar la transparència i facilitar el control de l’activitat de les entitats.
Aquestes noves exigències no afecten únicament a les fundacions grans. També s’incorporen als models abreujat i simplificat, utilitzats habitualment per les entitats petites i mitjanes.
Per tant, encara que aquestes entitats puguin continuar presentant uns comptes anuals adaptats a la seva dimensió, hauran de disposar de més informació desglossada per poder completar adequadament la memòria.
Més detall sobre els ingressos i les despeses
La memòria haurà d’incloure un desglossament més precís de determinades partides del compte de resultats.
Entre altres aspectes, caldrà informar sobre:
- Els ajuts concedits i altres despeses, indicant els reintegraments i diferenciant les activitats.
- Els aprovisionaments, separant el consum de béns destinats a les activitats del consum de primeres matèries i altres materials.
- Les despeses de personal, distingint els sous i salaris, les aportacions i dotacions per a pensions i les altres càrregues socials.
- Els sous i salaris, desglossats per categories professionals.
- Les pèrdues, els deterioraments i les variacions de provisions relacionades amb les activitats.
Per a moltes fundacions petites i mitjanes, el principal canvi no serà la comptabilització de les operacions, sinó la necessitat de disposar d’un grau de detall més gran en el moment de preparar els comptes anuals.
Per això serà convenient revisar amb antelació la configuració comptable, els conceptes de nòmina i els circuits interns d’informació.
Informació sobre el personal
Tots els models de memòria incorporen més informació sobre la composició de la plantilla.
Concretament, s’hi haurà de fer constar:
- El nombre mitjà de persones ocupades durant l’exercici, distribuït per categories.
- La distribució per sexes del personal al tancament de l’exercici, desglossada en un nombre suficient de categories i nivells, inclosos els alts càrrecs.
- El nombre mitjà de persones empleades amb una discapacitat igual o superior al 33 %, indicant les categories professionals a les quals pertanyen.
Aquestes dades no sempre es poden obtenir directament de la comptabilitat. Les entitats hauran de coordinar la informació comptable amb la documentació laboral i de recursos humans.
Retribucions del patronat i de l’alta direcció
Una altra novetat rellevant és l’ampliació de la informació relativa a les persones membres de l’òrgan de govern i al personal d’alta direcció.
La memòria haurà d’informar sobre l’import global dels sous, les dietes, els incentius i qualsevol altra remuneració meritada durant l’exercici. Aquesta informació s’haurà de presentar diferenciant clarament:
- Les retribucions corresponents al personal d’alta direcció.
- Les retribucions corresponents a les persones membres de l’òrgan de govern.
També s’haurà d’informar sobre:
- Les obligacions en matèria de pensions.
- Les primes d’assegurances de vida.
- Les indemnitzacions per cessament.
- L’import de les primes d’assegurança de responsabilitat civil satisfetes per l’entitat en relació amb les persones membres de l’òrgan de govern.
- Les bestretes i els crèdits concedits, indicant-ne el tipus d’interès, les característiques principals, les devolucions efectuades i les garanties assumides per l’entitat.
En una fundació petita aquestes situacions poden ser poc habituals, però caldrà verificar-les expressament abans de formular els comptes anuals.
Operacions vinculades i conflictes d’interès
La nova regulació també reforça la informació sobre les operacions amb parts vinculades.
Les entitats hauran d’informar de les situacions de conflicte d’interès en què hagin incorregut:
- Les persones membres del patronat.
- Les persones vinculades a aquestes.
- El personal d’alta direcció.
Igualment, s’haurà d’informar de les operacions efectuades amb entitats vinculades d’acord amb la normativa del protectorat.
A la pràctica, serà important que la fundació disposi d’un procediment intern que permeti identificar aquestes operacions durant l’exercici i no únicament quan s’estiguin preparant els comptes anuals.
Declaracions responsables i autoritzacions
La memòria haurà d’incloure una relació de les operacions per a les quals s’hagi presentat una declaració responsable o s’hagi tramitat una autorització.
Aquesta obligació també comprèn les operacions d’exercicis anteriors que encara tinguin incidència econòmica. A més, caldrà informar sobre l’estat de compliment de les resolucions corresponents.
Per tant, serà recomanable mantenir un registre actualitzat de:
- Les declaracions responsables presentades.
- Les autoritzacions sol·licitades o obtingudes.
- Les condicions imposades, si n’hi ha.
- L’estat de compliment de cada operació.
- Els efectes econòmics que continuïn vigents.
Els béns vinculats a les finalitats fundacionals
La memòria també haurà d’identificar els actius corrents i no corrents vinculats directament al compliment de les finalitats estatutàries.
Caldrà indicar si aquests elements formen part de la dotació fundacional i detallar, respecte dels més significatius:
- El valor comptable.
- La vida útil.
- L’amortització acumulada.
- Els deterioraments reconeguts.
- L’activitat fundacional a la qual estan vinculats.
També s’haurà d’informar sobre els beneficis o les pèrdues derivats de l’alienació de béns i drets, així com sobre la reinversió de la totalitat del producte obtingut quan correspongui.
Un nou quadre per justificar l’aplicació del 70 %
Una de les modificacions més rellevants és la incorporació, en tots els models de memòria, d’un quadre detallat per justificar l’aplicació dels ingressos a les finalitats fundacionals.
El Decret no modifica el percentatge mínim general del 70 %, però normalitza la forma de presentar-ne el càlcul. El nou quadre obliga a diferenciar, entre altres elements:
- Els ingressos de l’exercici i els ajustos que corresponguin.
- Les despeses directament vinculades al compliment de les finalitats.
- Les despeses indirectes.
- Els recursos propis destinats a finançar inversions vinculades directament a l’activitat fundacional.
- L’import mínim d’aplicació obligatòria.
- L’import efectivament destinat al compliment directe de les finalitats.
- El resultat final de compliment o incompliment.
Quan quedin recursos pendents d’aplicar, la memòria també haurà d’incloure, quan correspongui, el pla aprovat pel patronat i l’estat de compliment dels plans d’exercicis anteriors.
Atesa la importància pràctica d’aquesta qüestió, dedicarem el quart article de la sèrie a explicar detalladament el càlcul del 70 %, els ajustos previstos pel Decret i diversos exemples pràctics.
S’han creat nous comptes comptables?
Per a les fundacions petites i mitjanes, el Decret no introdueix nous comptes específics que obliguin a modificar substancialment el quadre de comptes.
Les novetats més tècniques en la numeració i denominació de determinats comptes afecten principalment el model aplicable a les entitats de dimensió gran.
Ara bé, el fet que no es creïn nous comptes per a les entitats petites i mitjanes no significa que no calgui adaptar la gestió comptable. Les noves exigències de la memòria poden fer necessari:
- Crear subcomptes interns.
- Incorporar dimensions analítiques o centres de cost.
- Separar les despeses directes i indirectes.
- Identificar les operacions vinculades.
- Mantenir registres auxiliars sobre personal, inversions i declaracions responsables.
No es tracta tant de canviar el Pla de comptes com de garantir que la comptabilitat permeti obtenir tota la informació exigida sense haver de reconstruir-la al final de l’exercici.
Recomanacions per preparar l’exercici 2027
Abans de l’inici de l’exercici en què s’aplicarà obligatòriament la reforma, les fundacions petites i mitjanes haurien de revisar:
- La classificació de les despeses directes i indirectes.
- El desglossament comptable dels ingressos i les despeses per activitats.
- La informació disponible sobre categories professionals, sexe i discapacitat.
- Les retribucions, assegurances, bestretes i crèdits relacionats amb el patronat i l’alta direcció.
- El procediment d’identificació d’operacions vinculades i conflictes d’interès.
- El registre de declaracions responsables i autoritzacions.
- La identificació dels béns vinculats a les finalitats fundacionals.
- La informació necessària per completar el nou quadre del 70 %.
La reforma no suposa necessàriament una comptabilitat més complexa per a les entitats petites i mitjanes, però sí una exigència més gran de traçabilitat, desglossament i documentació.
Una bona preparació durant l’exercici serà clau per evitar incidències quan arribi el moment de formular, aprovar i presentar els comptes anuals.
En el quart i últim article d’aquesta sèrie analitzarem com es calcula l’aplicació del 70 % dels ingressos a les finalitats fundacionals, quins ajustos s’han de practicar i com s’ha de controlar l’import pendent d’aplicar.
Si aquesta informació ha estat del vostre interès pot compartir-la. Si necessiteu informació més detallada podeu contactar amb nosaltres.
Assessoria a Barcelona
SAGARRA i MONTALVO GESTIÓ, SL