Per l’exercici 2015 va entrar en vigor la Reserva de Capitalització regulada a l’article 25 de la Llei de l’Impost sobre Societats.
Arran de la publicació del Reial Decret Llei 4/2024, de 26 de juny, s’han millorat les condicions d’aquesta reserva per exercicis que s’inicien a partir del 1 de gener del 2024, quedant de la següent manera:
Podran aplicar aquest incentiu fiscal els contribuents que tributin al tipus general del 25 per cent, 23 per cent o 30 per cent segons previst en l’article 29.1 i 29.6 de la LIS.
També s’inclouen les entitats de nova creació que realitzin activitats econòmiques i que tributin al tipus del 15 per cent durant el primer període impositiu en què la base imposable resulti positiva i el següent.
Requisits
Els contribuents que apliquin la reserva de capitalització tindran dret a una reducció en la base imposable del 15 per cent (anteriorment era del 10%) sobre l’increment dels seus fons propis, sempre que compleixin els següents requisits:
- Que l’import de l’increment dels fons propis de l’entitat es mantingui durant un termini de 3 anys (abans 5 anys) des del tancament del període impositiu al que correspongui aquesta reducció, llevat de per l’existència de pèrdues comptables en l’entitat.
Als efectes de determinar el referit increment, no es tindran en compte com fons propis a l’inici i al final del període impositiu, entre d’altres:
- Els resultats del mateix exercici i els resultats de l’exercici anterior.
- Les aportacions dels socis.
- Les ampliacions de capital o fons propis per compensació de crèdits.
- Les ampliacions de fons propis per operacions amb accions pròpies o de reestructuració.
- Les reserves de caràcter legal o estatutari.
Aquestes partides tampoc es tindran en compte per determinar el manteniment de l’increment de fons propis en cada període impositiu en què resulti exigible.
La reserva de capitalització dotada formarà part dels fons propis existents a l’inici i al final de l’exercici de la mateixa forma que la resta de partides integrants de tals fons no exclosos a l’efecte de determinar el seu increment i posterior manteniment del mateix.
- Que es doti una reserva per l’import de la reducció, que haurà de figurar en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat i serà indisponible durant 3 anys (abans 5 anys).
El termini de 3 anys resultarà igualment d’aplicació respecte de l’increment de fons propis i de les reserves de capitalització dotades el termini del qual manteniment i indisponiblitat, respectivament, no hagués expirat al inici del primer període impositiu que s’iniciï a partir del 1 de gener de 2024.
L’incompliment dels requisits previstos per a la reducció corresponent a la reserva de capitalització, donarà lloc a la regularització de les quantitats indegudament reduïdes, així com dels interessos de demora corresponents.
Límit de la reducció
La reducció de la base imposable en cap cas podrà superar l’import del 10 per cent de la base imposable positiva del període impositiu previ a aquesta reducció.
Insuficiència de la base imposable
En el supòsit en què la base imposable sigui insuficient per aplicar la reducció, les quantitats pendents podran ser objecte d’aplicació durant els períodes impositius que finalitzin en els 2 anys immediats i successius al tancament del període impositiu en què s’hagi generat el dret a la reducció.
.
Assessoria a Barcelona
SAGARRA i MONTALVO GESTIÓ BCN