Naturalesa i funció del fons dotacional
El fons dotacional constitueix el patrimoni mínim, estable i afecte de manera permanent al compliment dels fins d’interès general d’una fundació. La configuració jurídica deriva tant de la normativa estatal com, en el cas de Catalunya, de la normativa autonòmica específica.
Les fundacions amb domicili a Catalunya es regeixen per la Llei 4/2008, del 24 d’abril, del llibre tercer del Codi Civil de Catalunya (CCC) . De l’esmentada norma destaquen els aspectes següents:
- Art. 331-5 CCC: la dotació està composta per béns o drets amb valor econòmic i ha de ser adequada per garantir la viabilitat de la fundació.
- Art. 331-6 CCC: les aportacions dotacionals (inicials o posteriors) tenen caràcter irrevocable i queden afectes de forma permanent als fins fundacionals.
- Arts. 333-1 i 333-2 CCC: el patrimoni dotacional només pot ser alienat amb autorització del Protectorat de la Generalitat, i el producte s’ha de reintegrar a la dotació o invertir-se novament en béns afectes.
- Art. 333-5 CCC: en cas d’extinció, els béns resultants s’han de destinar a altres entitats sense ànim de lucre amb fins d’interès general, sense possibilitat de revertir els fundadors o els aportants.
A nivell estatal, la Llei 50/2002, de Fundacions, aplicable a tot l’Estat i supletòria a Catalunya, coincideix en els principis essencials:
- La dotació ha de ser adequada i suficient (art. 12).
- Els béns dotacionals integren un patrimoni afecte amb caràcter permanent a les finalitats fundacionals.
- La seva alienació exigeix autorització del Protectorat (arts. 19–21).
- En cas dextinció, els béns shan de destinar a altres entitats del sector no lucratiu (art. 33).
Tractament fiscal de les aportacions a la dotació
La naturalesa jurídica de les aportacions, irrevocables i sense contraprestació, determina que, a efectes fiscals, es qualifiquin com a donatius o liberalitats. Aquesta interpretació ha estat reiterada per la Direcció General de Tributs en diverses consultes vinculants, en particular les V1828-06 (Impost sobre Societats) i V1672-06 (IRPF).
Impost sobre Societats (IS)
D’acord amb el criteri administratiu establert a la consulta V1828-06 , les aportacions a la dotació fundacional no constitueixen despesa fiscalment deduïble, en tractar-se d’aportacions realitzades a títol gratuït i sense correlació amb l’obtenció d’ingressos.
Tot i això, quan la fundació està acollida al règim fiscal especial de la Llei 49/2002, aquestes aportacions:
- es consideren donatius deduïbles,
- donen dret a una deducció en quota del 40%,
- amb un límit del 15% de la base imposable,
- i amb possibilitat d’aplicar l’excés als deu exercicis immediats i successius.
IRPF (Llei 35/2006)
La consulta vinculant V1672-06 va analitzar la deduïbilitat de les aportacions realitzades per persones físiques al fons dotacional, concloent-ne la naturalesa de donatiu sempre que siguin irrevocables, pures i simples i es destinin de forma permanent als fins fundacionals.
El tractament actual a l’IRPF distingeix dos escenaris:
- Fundació acollida a la Llei 49/2002
El donant pot aplicar les deduccions del règim estatal de mecenatge:
- 80% sobre els primers 250 euros.
- 40% sobre l’excés, o 45% en cas de recurrència de donacions.
- Límit conjunt: 10% de la base liquidable.
- Fundació no acollida al règim especial
En aquest cas és aplicable el règim supletori previst a la Llei 35/2006:
- Art. 68.3. 2n.b ) LIRPF: es permet una deducció del 10% de les quantitats donades a fundacions legalment reconegudes que rendeixin comptes al Protectorat.
- Límit: 10% de la base liquidable (art. 69.1 LIRPF).
Requisits per aplicar les deduccions fiscals
Per a que les aportacions siguin fiscalment deduïbles s’han de complir:
- Aportació irrevocable, pura i simple, sense contraprestacions.
- Afectació permanent al fons dotacional.
- Emissió del certificat de donació conforme a la normativa vigent.
- Rendició de comptes al Protectorat corresponent.
- Per al règim de la Llei 49/2002:
- compliment dels requisits dels articles 2 i 3,
- i opció expressa pel règim especial, que es comunica a través del model 036.
En resum
- El fons dotacional constitueix un patrimoni permanent, inalienable i no retornable, tant sota la Llei 4/2008 de Catalunya com amb la Llei 50/2002 estatal.
- Les aportacions al fons dotacional tenen naturalesa de donatiu o liberalitat, en ser irrevocables i sense contraprestació.
- A l’impost sobre societats, les aportacions no són despesa deduïble, encara que poden generar deducció del 40% si la fundació està acollida a la Llei 49/2002.
- A l’IRPF, les aportacions sempre són deduïbles, ja sigui sota el règim de mecenatge (80/40/45 %) o, si no, mitjançant la deducció del 10 % prevista a l’article 68.3. 2º.b ) LIRPF.
- Les aportacions al fons dotacional constitueixen un instrument eficaç de finançament de les fundacions i un mecanisme fiscalment avantatjós per als aportants, sempre que es compleixin els requisits legals.
.
Si aquesta informació ha estat de la seva interès pot compartir-la . Si necessiteu informació més detallada pot contactar amb nosaltres
Assessoria a Barcelona
SAGARRA i MONTALVO GESTIÓ BCN