Per fomentar la inversió i millorar la liquiditat empresarial, el sistema fiscal espanyol incorpora diversos incentius dins del règim d’empreses de reduïda dimensió (ERD). Un dels mecanismes més rellevants és l’amortització accelerada, que permet deduir fiscalment el cost dels actius de forma més ràpida del que es faria segons la taula normal d’amortització.
Aquest blog analitza el funcionament d’aquest incentiu fiscal i el seu impacte sobre la tributació de les pimes.
Marc normatiu
La regulació es troba a la Llei 27/2014 de l’Impost sobre Societats.
Segons aquesta norma:
- Es consideren empreses de reduïda dimensió les que tenen una xifra de negocis inferior a 10 milions d’euros.
- Aquestes empreses poden aplicar diversos incentius fiscals específics.
- Entre aquests destaca la amortització accelerada dels elements nous de l’immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries, afectes a una activitat econòmica.
La norma permet aplicar el doble del coeficient d’amortització lineal màxim establert en les taules fiscals, cosa que permet deduir fiscalment una part més gran del cost de l’actiu durant els primers anys.
Tractament comptable i diferències temporals
Des del punt de vista comptable, l’amortització es registra d’acord amb la vida útil estimada de l’actiu, seguint els criteris establerts al Pla General de Comptabilitat i, habitualment, utilitzant coeficients similars als de les taules d’amortització.
En canvi, la normativa fiscal permet que les pimes incrementin el coeficient d’amortització a efectes fiscals, aplicant l’amortització accelerada.
Aquesta diferència entre:
- l’amortització comptable, i
- l’amortització fiscalment deduïble
genera una diferència temporal entre el resultat comptable i la base imposable de l’impost.
Aquesta diferència és temporal perquè:
- en els primers anys la despesa fiscal és superior a la comptable
- en els anys posteriors la situació s’inverteix
En conseqüència, no es tracta d’una reducció definitiva de l’impost, sinó d’un diferiment temporal de la càrrega fiscal.
Exemple pràctic
- Suposem una Pime que adquireix una màquina per valor de 100.000 €.
- Coeficient d’amortització segons taules: 10 % anual.
- Amortització comptable (normal)
- Amortització anual:
- 100.000 × 10 % = 10.000 €
- Durada: 10 anys
- Amortització fiscal accelerada
- Coeficient duplicat per a ERD: 20 %
- Amortització fiscal anual:
- 100.000 × 20 % = 20.000 €
- Durada aproximada: 5 anys
- Diferència temporal generada
Primer any:
| Concepte | Import |
| Amortització comptable | 10.000 € |
| Amortització fiscal | 20.000 € |
| Diferència temporal | 10.000 € |
Si el tipus de l’impost és del 24 %, la reducció temporal de l’impost serà:10.000 × 24 % = 2.400 €
Això implica que la Pime paga menys impost en els primers anys, millorant la seva liquiditat, encara que aquesta diferència es compensarà en el futur.
L’amortització accelerada constitueix un dels incentius fiscals més importants del règim d’empreses de reduïda dimensió. Aquest mecanisme permet avançar la deducció fiscal del cost dels actius, fet que redueix la base imposable en els primers anys.
Tot i això, des del punt de vista econòmic i comptable, aquest incentiu genera diferències temporals entre el resultat comptable i la base imposable, ja que l’amortització comptable es calcula segons la vida útil de l’actiu mentre que la normativa fiscal permet aplicar coeficients superiors.
Per tant, l’amortització accelerada no redueix de manera permanent l’impost, sinó que permet diferir part de la càrrega fiscal, cosa que pot contribuir a millorar la capacitat d’inversió i la liquiditat de les pimes.
.
Si aquesta informació ha estat del seu interès pot compartir-la. Si necessita informació més detallada pot contactar amb nosaltres.
Assessoria a Barcelona
SAGARRA i MONTALVO GESTIÓ BCN