Temps enrere publiquem un blog sobre les operacions vinculades entre entitats sense ànim de lucre.

Aquí comentàvem la possibilitat que hi hagi vinculació entre societats mercantils i entitats sense ànim de lucre quan aquestes estan íntegrament participades per una fundació, per exemple, per tant, cada societat tindrà la consideració de societat vinculada amb l’entitat, o també la possibilitat que existeixi vinculació Societat versus administrador quan les entitats sense ànim de lucre formin part del consell d´administració de la mercantil.

També, i cada cop més, les empreses opten per la fórmula de constituir una fundació per canalitzar part de les seves accions a través d’aquesta.

Són diversos els interessos que motiven aquesta fórmula, com ara millorar la imatge i el posicionament de l’empresa, poder comptar amb fons i subvencions públiques o donacions que permet afrontar activitats que no es poden gestionar a través d’una societat, potenciar la innovació en R+D i aprofitar les sinergies generades amb l’activitat de la fundació, i una fiscalitat més avantatjosa entre d’altres.

Sense entrar en més detall i abordant el que ens inspira aquest blog, quan una societat mercantil té la facultat de nomenar o destituir els membres de l’òrgan de govern i representació de la fundació, és a dir, en té el control, ambdues entitats formen part d’un grup d’acord amb les situacions previstes a l’article 42 del Codi de Comerç, com qualsevol altre subjecte del passiu de l’impost de societats, amb independència que revista o no forma mercantil i, per això, tenen la consideració d’entitats vinculades i els són aplicables les normes específiques d’aquestes que regula l’article 18 de la Llei de l’impost sobre societats.

La Llei 50/2002 de Fundacions també preveu a l’article 24, la possibilitat que les fundacions creïn originàriament societats mercantils per al desenvolupament d’objectes socials aliens als fins fundacionals i permet a les fundacions participar en qualsevol empresa mercantil.

En el cas que tot el capital de la societat correspongui a la fundació, podrà nomenar de manera independent aquelles persones que desenvolupin les funcions d’administradors de la mateixa.

Per acabar, és important no oblidar que una fundació és una organització sense ànim de lucre que persegueix fins d’interès general i beneficia col·lectivitats genèriques de persones. El seu patrimoni, inicial i futur, és afecte a aquests fins d’interès general, fins i tot en el supòsit de dissolució. En el moment de la constitució, el fundador es desprèn d’un patrimoni que afecta per sempre els fins d’interès general que hagi determinat. Però quan s’espera o no es descarta una retribució o recuperació del capital invertit a través d’un possible repartiment dels beneficis, ja no estaríem davant d’una fundació. En aquest cas estaríem en l’àmbit de les societats mercantils.

         ASSESSORIA A BARCELONA

                                                                       SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN 

The post Vinculació entre Societats Mercantils i Entitats Sense Ànim de Lucre first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.

Aquesta declaració es presenta al mes següent als 10 mesos posteriors al final del període impositiu. Per exemple, si l’exercici finalitza el 31 de desembre, el termini de la declaració serà durant el mes de novembre de l’any següent.

El model 232 l’han de presentar els subjectes passius de l’Impost de Societats que hagin realitzat operacions vinculades en què es doni qualsevol de les següents circumstàncies:

• Operacions realitzades amb la mateixa persona o entitat vinculada sempre que l’import de la contraprestació del conjunt d’operacions amb aquesta persona o entitat superi el valor de mercat 250.000,00 euros. En aquest cas, s’informarà de totes les operacions amb aquesta persona o entitat.
• Tot i no superar el límit anterior, cal informar de determinades operacions vinculades específiques del període sempre que l’import conjunt amb el mateix tipus d’operació i mateix mètode de valoració superi els 100.000,00 euros. Alguns exemples d’operacions específiques poden ser:
  • Operacions amb paradisos fiscals.
  • Operacions amb persones físiques que tributin en estimació objectiva en què la participació individual o conjunta amb els seus familiars a l’entitat sigui ³ 25% del capital o fons propis.
  • Transmissió de negocis valors o participacions en fons propis d’entitats no admeses a negociació.
  • Transmissions d’immobles o intangibles.
• Com a regla especial, cal declarar les operacions del mateix tipus i mètode de valoració, sempre que l’import del conjunt d’aquestes dins del període, sigui superior al 50% de la xifra de negocis de l’entitat, malgrat es refereixin a persones o entitats diverses.

La declaració s’informarà amb el següent contingut:

• Identificació de la persona o entitat vinculada (NIF, cognoms i nom o raó social, si és persona física o jurídica, país de residència i codi de província).
• Es diferenciarà entre operacions d’ingrés o de pagament, i s’informarà de l’import de l’operació.

I també caldrà informar del:

• Tipus de vinculació:
  • A: Una entitat i els socis o partícips
  • B: Una entitat i els seus consellers o administradors
  • C: Una entitat i els cònjuges o persones unides per relacions de parentiu … dels socis o partícips, consellers o administradors (art. 18.2.c) .LIS)
  • D: Dues entitats que pertanyin a un grup
  • E: Una entitat i els consellers o administradors d’una altra entitat, quan ambdues entitats pertanyin a un grup
  • F: Una entitat i una altra entitat participada per la primera indirectament en, almenys, el 25 per cent del capital social o dels fons propis
  • G: Dues entitats en les quals els mateixos socis, partícips o els seus cònjuges, o persones unides per relacions de parentiu … participin, directament o indirectament en, almenys, el 25 per cent del capital social o dels fons propis
  • H: Una entitat resident en territori espanyol i els seus establiments permanents a l’estranger

• Tipus d’operació:
  • 01: Adquisició/Transmissió de béns tangibles (existències, immobilitzats materials, etc.)
  • 02: Adquisició/Transmissió / Cessió d’ús d’intangibles: cànons i altres ingressos/pagaments per utilització de tecnologia, patents, marques, saber fer, etc.
  • 03: Adquisició/Transmissió d’actius financers representatius de fons propis
  • 04: Adquisició/Transmissió de drets de crèdit i actius financers representatius de deute (excl. Operacions tipus 5)
  • 05: Operacions financeres de deute: constitució/amortització de crèdits o préstecs, emissió/amortització d’obligacions i bons, etc. (Excl. Interessos)
  • 06: Serveis entre persones o entitats vinculades (article 18.5 LIS) (incl. Rendiments activitats professionals, artístiques, esportives, etc.)
  • 07: Acords de repartiment de costos de béns o serveis (article 18.7 LIS)
  • 08: Lloguers i altres rendiments per cessió d’ús d’immobles. No inclou rendiments derivats de transmissions/adquisicions (plusvàlues o minusvàlues).
  • 09: Interessos de crèdits, préstecs i altres actius financers representatius de deute (obligacions, bons, etc.). No inclou rendiments derivats de transmissions/adquisicions d’aquests actius financers (plusvàlues o minusvàlues).
  • 10: Rendiments del treball, pensions i aportacions a fons de pensions i d’altres sistemes de capitalització o retribució diferida, lliurament d’accions o opcions sobre les mateixes, etc.
  • 11: Altres operacions.

• Mètode de valoració:
  • 1A: Mètode del preu lliure comparable (art. 18.4.1.a) LIS)
  • 1B: Mètode del cost incrementat (art. 18.4.1.b) LIS)
  • 1C: Mètode del preu de revenda (art. 18.4.1.c) LIS)
  • 1D: Mètode de la distribució del resultat (art. 18.4.1.d) LIS)
  • 1E: Mètode del marge net operacional del conjunt d’operacions (art. 18.4.1.e) LIS).

ASSESSORIA A BARCELONA

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

The post Model 232 – declaració informativa d’operacions vinculades first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.

A l’efecte de Fundacions i Associacions, una part es considera vinculada a una altra quan una d’elles o un conjunt que actua en concert, exerceix o té la possibilitat d’exercir directament o indirectament o en virtut de pactes o acords entre fundadors, membres de l’òrgan de govern o associats, el control sobre una altra o una influència significativa en la presa de decisions financeres i d’explotació de l’altra.

D’acord amb el Reial Decret 1491/2011, de 24 d’octubre, pel qual s’aproven les normes d’adaptació del Pla General de Comptabilitat a les entitats sense fins lucratives i el model de pla d’actuació de les entitats sense fins lucratius, en el seu apartat relatiu a les normes d’elaboració dels comptes anuals, als efectes de la presentació d’aquests comptes anuals s’entendrà que una altra entitat forma part del grup quan totes dues estiguin vinculades per una relació de control, directament o indirecta, anàloga a la prevista en l’article 42 del Codi de Comerç per als grups de societats o quan les entitats estiguin controlades per qualsevol mitjà per una o diverses persones físiques o jurídiques, que actuïn conjuntament o es trobin sota direcció única per acords o clàusules estatutàries.

A més, s’entén que hi ha influència significativa en la gestió d’una altra entitat, quan es compleixin els dos requisits següents:

          a) L’entitat o una o diverses entitats del grup, incloses les entitats o persones físiques dominants, participen en l’entitat, i

         b) Es tingui el poder d’intervenir en les decisions de política financera i d’explotació de la participada, sense arribar a tenir el control.

Així mateix, l’existència d’influència significativa es pot evidenciar a través de qualsevol de les següents vies:

1. Representació en l’òrgan de govern de l’entitat participada;
2. Participació en els processos de fixació de polítiques;
3. Transaccions d’importància relativa amb la participada;
4. Intercanvi de personal directiu; o
5. Subministrament d’ informació tècnica essencial.

Exemples concrets de situacions d’operacions vinculades:

• Hi ha vinculació quan una o diverses entitats formen part del Patronat o òrgan de govern i representació d’una altra entitat. En aquest cas, totes les operacions realitzades entre la fundació i els seus patrons, per exemple, tindran la consideració d’operacions vinculades.
• Una fundació i una associació fundadora que no té la condició de membre del Patronat fundacional no tenen la consideració d’entitats vinculades, atès que ambdues no formen part d’un grup al no concórrer cap de les situacions que preveu l’article 42 del Codi de comerç.
• En una fundació, el Patronat és l’òrgan de govern i representació de la mateixa, que adoptarà els seus acords per majoria en els termes establerts en els Estatuts. Per tant si un patronat està format per representants d’altres entitats que conformen aquest, totes les operacions realitzades entre la fundació i els seus patrons tindran la consideració d’operacions vinculades.
• Al seu torn, pot existir vinculació entre societats mercantils i entitats sense ànim de lucre quan aquestes estan íntegrament participades per una fundació, per exemple, de manera que cada societat té la consideració de societat vinculada amb l’entitat.
• Hi haurà també vinculació Societat versus administrador quan les entitats sense ànim de lucre formen part del consell d’administració de la mercantil.

Aconsellem consultar la Resolució Vinculant de Direcció general de Tributs, V0653-11 de 15 de Març del 2011.  

A finals del mes de juliol 2018 va publicar el Pla d’actuació sobre fundacions catalanes (i sobre les associacions declarades d’utilitat pública); i en el mateix preveu una actuació “prioritària” sobre aquelles entitats que no hagin presentat els seus comptes anuals o que tinguin operacions vinculades amb altres entitats o membres del patronat de la mateixa. Sobre aquest aspecte, concretament la resolució JUS / 1796/2018, de 24 de juliol, diu:

“Aprovar els criteris pels quals es regirà el Pla d’actuació inspectora de fundacions i associacions declarades d’utilitat pública per a l’any 2018, d’acord amb els que són susceptibles de ser objecte d’un expedient d’inspecció les fundacions i associacions declarades d’utilitat pública en què concorri alguna de les circumstàncies:    

a) Les fundacions i associacions declarades d’utilitat pública que no han complert amb l’obligació legal de presentar els comptes anuals davant del Protectorat i l’òrgan de supervisió de les associacions declarades d’utilitat pública.

b) Les fundacions i associacions declarades d’utilitat pública que realitzin transaccions amb entitats del grup i associades, o amb altres entitats o parts vinculades, amb la finalitat d’evitar qualsevol actuació dels patronats o dels òrgans de govern de les associacions, així com persones amb responsabilitats directives, que posi de manifest una actuació contrària als interessos de l’entitat o a les seves finalitats. ”

ASSESSORIA A BARCELONA

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

The post Operacions Vinculades entre Entitats sense Ànim de Lucre first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.

• Perquè pertanyen a un mateix grup empresarial
• Perquè comparteixen administradors
• Perquè tenen accionistes comuns
• Perquè hi ha una relació familiar de primer o segon grau entre les persones que realitzen l’operació

Tenen la consideració de persones o entitats vinculades, supòsits com:

• Una entitat i els seus socis, quan la participació és igual o superior al 25%
• Una entitat i els seus administradors, excepte en el corresponent a la retribució per l’exercici de les seves funcions.
• Dues entitats que pertanyen a un grup.
• Una entitat i una altra entitat participada per la primera indirectament en, almenys, el 25% del capital social o dels fons propis.
• Dues entitats en les quals els mateixos socis, o persones unides per relacions de parentiu, participin, directament o indirectament, en almenys el 25% del capital social o dels fons propis.

Exemples d’operacions vinculades:

• Lloguer d’un immoble d’un dels socis a la societat. Un soci que presta un local comercial de la seva propietat a l’empresa per a la seva activitat diària sense cobrar lloguer a la mateixa, ha de computar aquest lloguer a preu de mercat, tant per a l’Impost sobre Societats com per a la declaració de la renda del soci, tot i que no estigui percebent renda de lloguer per part de la societat.
• Préstec d’un soci a la societat. Si un soci majoritari d’una societat li concedeix un préstec a la societat a un tipus d’interès per sota del tipus de mercat, aquesta diferència entre el tipus d’interès de mercat i el que realment percep el soci, haurà d’imputar en els seus respectius impostos ( Impost de Societats i Impost sobre la Renda de les Persones Físiques).
• Retribució d’un soci en concepte d’assalariat o funció d’alta direcció. També es considera una operació vinculada quan un familiar del soci d’una empresa realitza un treball professional a favor de la mateixa, percebi o no una retribució per aquest treball i amb les mateixes conseqüències en l’Impost de Societats i Impost sobre la Renda de les Persones Físiques, esmentat anteriorment.
• Lloguer d’un immoble d’una societat del grup a una altra.
• Préstec entre dues societats vinculades.
• Lloguer d’un immoble de la societat a un soci.
• Facturació d’una holding a les diferents societats del grup per despeses de direcció i/o administració.

Quan s’han realitzat operacions amb persones o entitats vinculades, pot ser que estiguem obligats a mantenir o declarar certa informació sobre aquestes operacions vinculades en funció de la quantia i el tipus d’aquestes.

Per a més informació sobre l’obligació d’informar, poden consultar la informació sobre el model 232 en el següent enllaç: https://gestiobcn.com/nova-declaracio-informativa-doperacions-vinculades/

Les operacions efectuades entre persones o entitats vinculades es valoraran pel seu valor de mercat, entenent aquest com aquell que s’hauria acordat amb persones o entitats independents en condicions de lliure competència.

Assessoria a Barcelona

Sagarra i Montalvo Gestió BCN

The post Introducció a les operacions vinculades first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.