Para contabilizar una subvención tomaremos como base la Norma de Valoración 18ª del Plan General de Contabilidad.

“18a. Subvenciones, donaciones y legados recibidos

1. Reconocimiento

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables (o sea, que no se pueden devolver) se contabilizan inicialmente y con carácter general, como ingresos directamente imputados al patrimonio neto y se reconocerán en la cuenta de resultados como ingresos sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, donación o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 3 de esta norma
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Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carácter de reintegrables (que se pueden devolver) se registran como pasivos de la entidad hasta que adquieran la condición de no reintegrables
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3. Criterios de imputación a resultados

La imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carácter de no reintegrables se efectúa atendiendo a su finalidad.
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A efectos de su imputación en la cuenta de resultados, hay que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

a) Cuando se conceden para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficits de explotación: se imputan como ingresos del ejercicio en que se conceden, salvo si se destinan a financiar déficits de explotación de ejercicios futuros, caso en el que se imputarán en dichos

b) Cuando se conceden para financiar gastos específicos: se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en que se devengan los gastos que estén financiando.

c) Cuando se conceden para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:

– Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produce su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance
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d) Los importes monetarios que se reciben sin asignación a una finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconocen
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De acuerdo pues con dicha Norma de Valoración, las subvenciones, donaciones y legados REINTEGRABLES se registran como pasivos de la entidad hasta que adquieran la condición de NO REINTEGRABLES, para lo que se deben cumplir tres condiciones:

• Que haya un acuerdo individualizado de concesión de la subvención, donación o legado a favor de la Entidad.
• Que se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión.
• Que no haya dudas razonables sobre su recepción.

Una vez la subvención tenga la consideración de no reintegrable se contabilizará como ingreso directamente imputado al patrimonio neto, reconociéndose en la cuenta de pérdidas y ganancias como un ingreso siguiendo un método sistemático y racional.

Dicho esto, podemos decir que las subvenciones tienen tres momentos:

1.  El momento que se recibe la resolución de concesión de la ayuda.
2.  El momento o momentos en que se cobra la ayuda.
3.  El momento o momentos en que se ejecuta (se realiza) el gasto.

Cada momento tiene su registro contable, los cuales se detallan a continuación:

Procedimiento práctico de contabilizar una subvención reintegrable:

Cuando recibimos resolución de la subvención:

Cuando cobramos la subvención:

Cuando iniciamos el proyecto, y por lo tanto empezamos a tener gastos ejecutados. Pasamos pues ingreso en función del gasto ejecutado:

A fin de año, los saldos reflejados en los balances de las siguientes cuentas serán:

Cuenta 4708: Importe de las subvenciones concedidas por las administraciones públicas pendientes de cobrar. Si se tratara de subvenciones concedidas por entidades privadas, usaríamos las cuentas 444.

Cuenta 522: Importe de las subvenciones concedidas o ya cobradas, pendientes de ejecutar, total o parcialmente y que tienen carácter reintegrable, a corto plazo.

Cuenta 172: Importe de las subvenciones concedidas o ya cobradas, pendientes de ejecutar, total o parcialmente y que tienen carácter reintegrable, a largo plazo.

Cuenta 72: Ingresos traspasados ​​al resultado del ejercicio de las subvenciones concedidas de acuerdo con los criterios de la norma de valoración.

En el supuesto de que una vez hecha la justificación del proyecto, hay gastos que no se aceptan y, por tanto, hay que reembolsarlos, el asiento a realizar por el importe reintegrado sería:

En el momento que sea exigible por el incumplimiento:

En el momento que se efectúe el reintegro:

Procedimiento práctico de contabilizar una subvención no reintegrable:

Cuando recibimos la resolución o ingresamos la subvención:

Cuando pasamos a ingreso en función del gasto ejecutado:

El importe de las subvenciones cobradas o resueltas que están pendientes de ejecutar al cierre del ejercicio se encuentran a patrimonio neto, grupo 13.

Cuenta 13: Importe de las subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables, recibidos por la entidad y otros ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto hasta que se produzca, en su caso, su transferencia o imputación a la cuenta de resultados , en el momento de la ejecución de los gastos.

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La Ley de IRPF en el artículo 19.2 determina que aquel trabajador que acepte un trabajo en un municipio distinto al de su residencia habitual, debiendo trasladar su residencia al mismo, tendrá derecho a la aplicación a los gastos deducibles por movilidad geográfica en su declaración de la renta.

Para poder aplicar la deducción por movilidad geográfica en los rendimientos del trabajo, el contribuyente debe cumplir los tres requisitos siguientes:

• Haber estado inscrito en la oficina de empleo.
• Aceptar un puesto de trabajo en un municipio distinto al de residencia habitual.
• Que se traslade la residencia habitual a un nuevo municipio.

Por tanto, esta reducción la pueden aplicar todos los demandantes de empleo que se encuentren inscritos en una oficina pública de empleo como tales y que acepten un puesto de trabajo que se encuentre fuera del domicilio habitual del desempleado, siempre que esto provoque un cambio en la residencia de éste.

Con carácter general, la aplicación de la reducción por movilidad geográfica queda condicionada a que efectivamente se haya producido el cambio de residencia del contribuyente a un nuevo municipio, distinto al de su residencia habitual, sin que este municipio tenga que ser necesariamente aquel en que esté situado el puesto de trabajo que el contribuyente acepta. Pero si, que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de residencia.

Además, se establecen ciertas limitaciones a quienes pueden aplicar la reducción, de forma que no podrán aplicarla quienes se trasladen por haber obtenido una beca, al no estar relacionada ésta con la prestación de un servicio, ni a quienes cesan voluntariamente de su trabajo y se inscriben como demandantes de empleo. Tampoco se aplicará a quienes hayan estudiado una oposición y se trasladen para convertirse en funcionario ni a quienes no tienen la tarjeta de empleo renovada.

Quienes cumplan los requisitos señalados podrán aplicar la deducción por movilidad geográfica en su autoliquidación durante el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el año siguiente. Para ello, se deberá modificar la residencia habitual en la declaración de la renta correspondiente, y por tanto la aplicar la reducción en la comunidad autónoma donde se haya desplazado el contribuyente.

Para que se pueda aplicar la deducción y no haya ningún tipo de confusión por parte de la Agencia Tributaria, será conveniente que el contribuyente se empadrone en el nuevo municipio.

La reducción por movilidad geográfica que se podrá aplicar como un gasto deducible del rendimiento íntegro, tiene un importe de 2000 euros.

Hay que señalar que, en el caso de realizar tributación conjunta, si hay más de un contribuyente que tenga derecho a aplicar este gasto deducible, el importe total que podrá ser objeto de deducción será igualmente de 2.000 euros, con el límite de los rendimientos netos del trabajo derivados de los puestos de trabajo aceptados por todos los contribuyentes que tengan derecho a la aplicación de ese gasto. Por tanto, no se multiplica esta cantidad por dos. 

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