.

A partir del 2013 ja no va caldre aquest reconeixement previ i l’aplicació de l’exempció sols queda condicionada a que no sigui susceptible de produir distorsions de competència.

Les entitats afectades són les associacions en general, Col·legis professionals, Organitzacions patronals i sindicals, Gremis, entre d’altres.

Les condicions per a aplicar l’exempció són:

1. Que estigui legalment reconeguda i constituïda
2. Que no tingui finalitat lucrativa
3. Que els seus objectius siguin exclusivament de naturalesa política, sindical, religiosa, filantròpica o cívica.
4. Que les prestacions de serveis es realitzin per a la consecució de les finalitats de l’Entitat i amb interès col·lectiu dels socis.
5. Que la contraprestació de les prestacions de serveis exempts es fixi en els estatuts.
6. Que la prestació de serveis es realitzi directament per l’entitat

.

Hi ha diverses qüestions que s’han de tenir en compte a efectes d’estar exempt:

• Els estatuts de l’entitat han de recollir clarament quines són les seves finalitats, quin és el seu règim econòmic, cóm es determinen les quotes obligatòries i quins drets atorguen, quines són les condicions per a perdre la condició d’associat i si hi ha quotes periòdiques i/o extraordinàries.
• En el supòsit que en els estatuts no es determinessin les quotes, també quedarien exemptes les fixades en l’Assemblea.
• L’exempció no és aplicable en el cas de prestacions de serveis en interès d’un o varis socis i no en interès col·lectiu.
• L’exempció és aplicable tant a les quotes periòdiques com a les extraordinàries.
• Queden exemptes totes les prestacions de serveis a les que tinguin dret el col·lectiu d’associats de l’entitat sempre que estiguin relacionades amb les seves finalitats, com per exemple, l’organització d’actes, serveis d’informació als socis, d’utilització d’espais pels socis.
• No queden exemptes, per exemple, operacions que no estiguin incloses dins les quotes associatives, com la formació, la venda de llibres o revistes i d’altres prestacions de serveis que s’efectuïn fora de les quotes d’associats.

A efectes d’IVA una entitat que ofereix un servei a canvi d’una contraprestació, estarà subjecte a IVA, tret de les exempcions que es contemplen a la Llei d’Iva 37/1992, en el seu article 20. Per les no exemptes, emetrà factures per les seves vendes, i repercutirà en elles l’IVA corresponent. Igualment, l’entitat podrà desgravar l’IVA de les compres que faci i ingressarà o recuperarà la diferències entre l’IVA repercutit i el IVA suportat.

Pel que fa a les quotes suportades d’IVA per l’entitat, cal tenir present que la concurrència d’operacions que originen el dret a la deducció (prestacions de serveis subjectes i no exemptes) i les que no generen aquest dret, com les quotes de socis , suposa que l’entitat estarà sotmesa a la regla de la prorrata per a la deducció de l’impost suportat.

.

Assessoria a Barcelona

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

The post Exempció d’IVA que s’aplica a les quotes d’associats d’una entitat first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.

.

Aquestes exempcions, poden afectar a les entitats sense ànim de lucre tant a les quotes de socis com pel seu reconeixement d’entitat de caràcter social.

Pel que fa al reconeixement d’entitat de caràcter social, l’exempció és automàtica quan compleixen els requisits necessaris per a ser considerades com a tals.

Aquests requisits són:

1. No tenir finalitat lucrativa i dedicar, si s’escau, els beneficis eventualment obtinguts al desenvolupament d’activitats exemptes d’idèntica naturalesa.
2. Els càrrecs de president, patró o representant legal hauran de ser gratuïts i no tenir interès en els resultats econòmics de l’explotació per si mateixos o mitjançant persona interposada.
3. Els socis, comuners o partícips de les entitats o establiments i els seus cònjuges o parents consanguinis, fins al segon grau inclòs, no podran ser destinataris principals de les operacions exemptes ni gaudir de condicions especials en la prestació dels serveis.

En aquest blog volem aprofundir una mica més en aquests requisits.

Pel que fa a no tenir finalitat lucrativa, sovint se sol identificar el caràcter no lucratiu de les associacions, amb la impossibilitat d’aquestes per desenvolupar certes activitats econòmiques. La realitat ens demostra que aquesta afirmació no és exacta, ja que tant les persones jurídiques lucratives així com les no lucratives, tendeixen a desenvolupar activitats econòmiques per a la generació d’excedents, en un cas per repartir-ho entre els seus socis o, en l’altre, per reinvertir els mateixos en la finalitat social per a les quals van ser creades.

En la doctrina actual hi ha consens sobre el fet que les activitats no lucratives que poden desenvolupar les associacions poden ser moltes, però han de ser lícites i no contrariar l’ordre públic ni als bons costums. La finalitat no lucrativa d’una associació no pot definir-se a partir de l’activitat comuna que realitza, sinó que el caràcter lucratiu o no de la persona jurídica s’ha de fer a partir de la destinació que li dóna als beneficis econòmics que s’obtenen.

Pel que fa a la gratuïtat dels càrrecs, s’entén gratuïtat en el desenvolupament dels seus càrrecs, però no exonera la possibilitat de que un membre de la Junta o del Patronat, pugui cobrar per altres serveis prestats a l’entitat.

Malgrat això, d’acord amb la Resolució Vinculant de la Direcció General de Tributs, V0449-14, conclou que:

“Quan les funcions delegades permetessin a un director general adoptar en última instància les decisions relatives a la política d’una fundació, especialment en l’àmbit econòmic, i exercir funcions superiors de control, podria arribar a concloure que l’entitat no té caràcter social a l’efecte de l’article 20.Uno.14º de la Llei 37/1992, en no exercir-aquest càrrec de forma gratuïta.

No obstant això, quan les funcions atribuïdes al director general siguin essencialment funcions directives de caràcter executiu que faci sota la direcció i control dels qui exerceixin la veritable autoritat decisòria i les funcions de gestió i administració de la Fundació, no podria concloure que l’entitat no té caràcter social, a efectes de l’article 20.Uno.14º de la Llei 37/1992 esmentat, pel sol fet que aquest càrrec es trobi retribuït.”

Per últim, el darrer requisit fa esment a que socis o partícips, els seus cònjuges o parents consanguinis, fins al segon grau inclòs, no podran ser els destinataris principals de les activitats exemptes ni gaudir de condicions especials en la prestació dels serveis (aquest requisit, però, no s’exigeix en tots els casos, només en el dels serveis culturals).

D’acord amb la consulta vinculant  de la Direcció General de Tributs, quan els destinataris d’una part significativa de les activitats o serveis que presta una entitat es destinen als fundadors, tot i que aquests no es beneficiïn de condicions especials en usar els serveis, cal concloure que aquests fundadors són els destinataris principals d’aquestes activitats, per la qual cosa s’incompleix el requisit 4t de l’article 3 de la Llei 49 / 2002. Això implica que d’acord amb el que disposen els articles 2 i 3 de la mateixa Llei, l’entitat no tindrà la consideració d’entitat sense finalitat lucrativa, i no podrà aplicar el règim fiscal especial regulat a la Llei 49/2002 de 23 de desembre, de règim fiscal de les entitats sense fins lucratius i dels incentius fiscals al mecenatge.

ASSESSORIA A BARCELONA

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

The post Caràcter Social d’una Entitat Sense Ànim de Lucre first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.

Actualment ens trobem que són diverses les associacions sense ànim de lucre que entre les seves activitats, exerceixen pràctiques esportives i de ball a canvi d’un preu.

El dubte que sorgeix en aquestes entitats, és si aquestes pràctiques estan o no subjectes a IVA.

En aquest bloc, concretament tractarem de classes de la pràctica d’esports com Pilates i Tai-txi, i classes de ball com el Swing.

Pel que fa a la pràctica de l’esport, l’ensenyament del mètode Pilates i Tai-txi, així com la seva pràctica, la Direcció General de Tributs la qualifica com un esport.

L’article 20.U.13º de la Llei 37/1992 de l’IVA, estableix que estaran exemptes d’aquest impost els serveis prestats a persones físiques que siguin prestats, entre d’altres, per entitats o establiments de caràcter social.

Es consideraran entitats o establiments de caràcter social, a efectes de la pràctica de l’esport, aquells que compleixin els requisits següents:

1. No tenir finalitat lucrativa i dedicar, si escau, els beneficis eventualment obtinguts al desenvolupament de les activitats exemptes d’idèntica naturalesa.
2. Els càrrecs de president, patró o representant legal hauran de ser gratuïts i no tenir interès en els resultats econòmics de l’explotació.

Per tant, estaran exempts d’IVA els serveis esportius prestats a persones físiques per una entitat sense ànim de lucre que pugui ser considerada com una entitat privada de caràcter social.

En conseqüència li és aplicable l’exempció continguda en l’article 20.U.13º de la Llei de l’IVA.

Pel que fa a la impartició de classes en escoles de ball de Swing, la Direcció General de Tributs indica que perquè l’activitat d’ensenyament estigui exempta de l’IVA s’han de complir els requisits següents:

1. Que es realitzi per entitats de Dret Públic o entitats privades autoritzades.
2. Que suposi una transmissió de coneixements i competències entre professor i estudiants, a més d’altres elements, sempre que l’activitat no tingui un caràcter merament recreatiu.

Les classes impartides en una escola de ball estaran exemptes quan estiguin incloses en algun pla d’estudis del sistema educatiu del Ministeri d’Educació i no tinguin caràcter recreatiu.

Entre les matèries incloses en els plans d’estudi del sistema educatiu espanyol estan el flamenc, la dansa clàssica i les danses folklòriques espanyola, que estaran exemptes; en canvi, les classes de Bolero, Cha-cha-cha, Rock & Roll, Pasdoble, Swing, Fox-trot, Vals, Tango, etc, que s’imparteixen, tributaran per l’IVA, aplicant-se el tipus impositiu general del 21 per cent.

.

ASSESSORIA A BARCELONA

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

The post IVA en activitats com el Pilates, Tai-txi i Swing first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.

.  

Arrel de les importants modificacions introduïdes a La Llei 17/2012, de Pressupostos Generals de l’Estat per a l’any 2013,  les excepcions d’IVA passen a ser automàtiques per a totes aquelles entitats que compleixin amb els requisits establerts.

. 

Anteriorment al 2013, les entitats que volien aplicar alguna de les exempcions específiques de les entitats no lucratives o bé per les quotes als socis o bé pel reconeixement del caràcter social, havien de demanar el reconeixement previ a l’Agència Tributària.

La nova normativa suprimeix el requisit de reconeixement previ del caràcter social de l’entitat per part de l’Administració Tributària.

Per tant, estaran exemptes de forma automàtica totes les entitats que compleixin els requisits necessaris per ser considerades entitats de caràcter social.

Aquests requisits són:

• No haurà de tenir finalitat lucrativa. Els beneficis que es puguin obtenir, caldrà que els reinverteixin en les mateixes finalitats socials.
• Els càrrecs de president, patró o representant legal hauran d’ésser gratuïts i no podran tenir interès en els resultats econòmics de l’explotació per ells mateixos o mitjançant altres persones.
• Els socis o partícips, els seus cònjuges o parents consanguinis, fins al segon grau inclòs, no podran ser els destinataris principals de les activitats exemptes ni gaudir de condicions especials en la prestació dels serveis (aquest requisit, però, no s’exigeix en tots els casos, només en el dels serveis culturals).

Les entitats que compleixin amb aquestes condicions, hauran d’aplicar la exempció a:

• Tots els serveis d’ assistència social regulats a l’article 20.1.8 Llei IVA com ara la protecció a la infància i la joventut, l’assistència a la tercera edat, l’educació especial i assistència a persones amb minusvàlues, l’assistència a minories ètniques, a refugiats i asilats, a transeünts, a persones amb càrregues familiars no compartides, l’acció social comunitària i familiar, l’assistència a ex-reclusos, la reinserció social i prevenció de la delinqüència, l’assistència a alcohòlics i toxicòmans i la cooperació al desenvolupament.
• Els serveis prestats a persones físiques que practiquen l’esport o l’educació física, esmentats a l’article 20.1.13 llei IVA, independentment de qui sigui el destinatari de la factura.
• Els serveis prestats de caire cultural regulats a l’article 20.1.14 de la Llei de l’IVA. Dins d’aquesta exempció s’inclouen tots aquells serveis culturals relacionats amb les activitats de biblioteca i arxius, visites a museus, galeries d’art, pinacoteques, jardins botànics, parcs zoològics i parcs naturals, representacions teatrals, musicals, coreogràfiques, audiovisuals i cinematogràfiques, i finalment a les exposicions i similars.

Pel que fa a l’exempció per els serveis prestats als socis, l’exempció automàtica s’haurà d’aplicar per les quotes d’associats que tinguin establertes estatutàriament les entitats no lucratives amb objectius socials de naturalesa política, sindical, religiosa, patriòtica, filosòfica, filantròpica o cívica, sempre que els socis no percebin a canvi prestacions de serveis diferents a les fixades en els seus estatuts (article 20.1.12 de la Llei de l’IVA).

. 

Entitats que tinguin part de les seves activitats exemptes – Llei de la Prorrata

La Llei de l’IVA estableix que els subjectes passius d’aquest impost, només es podran deduir l’IVA suportat a les compres de béns i serveis quan aquests s’utilitzin en vendes o serveis en les quals s’hi repercutirà l’IVA. Per tant, si part dels seu ingressos o operacions estan exempts, apareix una restricció en el dret de deducció de l’IVA suportat que s’aplica quan una entitat repercuteix l’IVA només en una part dels béns i serveis que lliura.

La quantificació de la part d’IVA que podrà deduir vindrà donada pel que s’anomena “regla de prorrata”.

 Per calcular-la, s’haurà de fer una fracció a on es posarà:

• Al numerador, la base imposable de totes les operacions que donen dret a deducció, és a dir, de les factures que l’entitat emeti subjectes a IVA.
• Al denominador, la base imposable de totes les operacions, tan les subjectes com les exemptes (per exemple, quotes i altres ingressos exempts).

D’aquesta fracció obtindrem el percentatge a aplicar, el qual s’haurà de multiplicar pel total de quotes d’IVA suportades, per saber quin import es podrà incloure com a deduïble en les  liquidacions d’IVA.

Les entitats que no facturin cap servei que quedi fora de l’àmbit d’aquestes exempcions, o sigui, que tot el que facturen és exempt d’IVA, passaran a ser consumidors finals i no tindran cap possibilitat de recuperar o deduir-se l’IVA suportat a les seves compres.

.

ASSESSORIA A BARCELONA

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

The post Exempció d´IVA a les entitats no lucratives first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.

L’etern dubte .. Quan una factura emesa per formació està o no exempta d’iva?

..

La Llei de l’impost sobre el Valor Afegit disposa que estaran exemptes de l’IVA algunes activitats formatives, però, això no vol dir que totes les activitats relacionades amb la formació estiguin exemptes de l’impost.

D’acord amb el que estableix l’article 20, apartat u, número 9 de la Llei 37/1992, disposa que estan exemptes d’aquest impost les següents operacions:

“9 º. L’educació de la infància i de la joventut, la guarda i custòdia de nens, l’ensenyament escolar, universitari i de postgraduats, l’ensenyament d’idiomes i la formació i reciclatge professional, realitzades per entitats de dret públic o entitats privades autoritzades per l’exercici d’aquestes activitats.

L’exempció s’estén a les prestacions de serveis i lliuraments de béns directament relacionades amb els serveis enumerats en el paràgraf anterior, efectuades, amb mitjans propis o aliens, per les mateixes empreses docents o educatives que prestin els esmentats serveis.

(…)”.

Per la seva banda, l’article 7 del Reglament d’IVA, aprovat pel RD 1624/1992 estableix que:

“Tenen la consideració d’entitats privades autoritzades, a què es refereix l’article 20, apartat un, número 9 de la Llei de l’impost sobre el Valor Afegit, aquells centres educatius que la seva l’activitat estigui reconeguda o autoritzada per l’Estat, les comunitats autònomes o altres Ens públics amb competència genèrica en matèria educativa o, si s’escau, amb competència específica respecte dels ensenyaments impartits pel centre educatiu de què es tracti “.

Les competències en matèria d’educació han estat transferides a les comunitats autònomes, resultant amb això que la seva regulació és diferent en unes i altres.

No obstant això, la normativa de l’IVA relativa a aquestes exempcions s’ha d’interpretar de manera que no resultin solucions diferents en uns casos que en altres, per tal d’evitar distorsions en el funcionament del tribut que serien contràries als principis harmonitzadors del mateix.

D’acord amb l’ordenament jurídic intern de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema comú de l’impost sobre el valor afegit, es dedueix que:

No pot condicionar-se l’exempció dels serveis educatius a què l’operador que les realitza estigui autoritzat per l’òrgan competent, atès que no es respectaria el principi de neutralitat fiscal.

La referència a les entitats privades autoritzades previst a l’article 20 referit s’ha d’interpretar, vista la jurisprudència del Tribunal de Luxemburg, en atenció a la classe o naturalesa de les activitats desenvolupades per l’entitat privada autoritzada o centre d’ensenyament en qüestió, de manera que aquest centre es considerarà autoritzat o reconegut, a efectes de l’IVA, quan les seves activitats siguin únicament o principalment ensenyaments inclosos en algun pla d’estudis que hagi estat objecte de l’esmentat reconeixement o autorització, bé sigui per la legislació de la pròpia comunitat o per la del Estat que resulti aplicable.

Hi ha comunitats autònomes que no preveuen ni exigeixen aquest reconeixement o autorització i en aquest cas, el problema s’ha de resoldre en atenció a la classe o naturalesa de les activitats desenvolupades pel centre.

L’exempció no és aplicable, als serveis d’ensenyament que versin sobre matèries no incloses en algun dels plans d’estudis de qualsevol dels nivells o graus del sistema educatiu espanyol.

La competència per determinar si les matèries que són objecte d’ensenyament per un determinat centre educatiu es troben o no incloses en algun pla d’estudis del sistema educatiu a efectes de l’aplicació de l’esmentada exempció, correspon al Ministeri d’Educació, Cultura i Esport.

Cal tenir també en compte el fet d’aplicar l’exempció de l’IVA limita el dret a la deducció de l’IVA suportat en aquesta activitat, aplicant la regla de prorrata.

• Una empresa que imparteix cursos sobre la protecció de dades a la legislació espanyola en les organitzacions empresarials, atès que el contingut dels cursos es troben recollits en determinats plans d’estudis del sistema educatiu espanyol, aquests estan exempts de l’impost sobre el valor afegit.
• Un Psicòleg professional, que imparteix cursos o seminaris de gestió emocional a organitzacions empresarials, atès que aquest contingut es troba recollit en determinats plans d’estudis del sistema educatiu espanyol, com per exemple dins del Pla d’Estudis del Grau de Psicologia, també aquests estaran exempts de l’impost sobre el valor afegit.
• L’exempció no és aplicable en cap cas, per exemple, als serveis d’ensenyament o ensinistrament en les tècniques de maneig de determinades màquines, programes d’ordinador que tinguin caràcter accessori a operacions de venda, arrendament, cessió d’ús, formació no reglada , formació en activitats esportives, etc ..

.

ASSESSORIA A BARCELONA

SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN

.

.ASSESSORIA A BARCELONA

.

The post Exempció en l’impost sobre el Valor Afegit en els cursos de formació first appeared on Assessoria SM Gestió (Barcelona) Fiscal, laboral.