{"id":7232,"date":"2017-02-13T18:33:48","date_gmt":"2017-02-13T17:33:48","guid":{"rendered":"https:\/\/gestiobcn.com\/?p=7232\/"},"modified":"2018-08-16T12:48:55","modified_gmt":"2018-08-16T11:48:55","slug":"recuperacion-del-iva-en-caso-de-impago-de-las-operaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gestiobcn.com\/es\/recuperacion-del-iva-en-caso-de-impago-de-las-operaciones\/","title":{"rendered":"Recuperaci\u00f3n del IVA en caso de Impago de las Operaciones"},"content":{"rendered":"

En situaciones de impago puede acudirse al proceso de recuperaci\u00f3n de la cuota repercutida y no percibida del deudor permiti\u00e9ndose recuperar el IVA no cobrado. <\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

Esta recuperaci\u00f3n se efect\u00faa con la rectificaci\u00f3n de las deducciones a la que se obliga al destinatario el ingreso de la cuota rectificada.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n

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En este blog solo trataremos el caso de cr\u00e9ditos incobrables pero no en el caso de concurso de acreedores, que trataremos en otro blog.<\/span>.<\/span><\/span><\/p>\n

El art\u00edculo 80 de la Ley de IVA, en el apartado cuarto, se regula la modificaci\u00f3n de la base imponible en caso de impago por cr\u00e9ditos incobrables.<\/span>.<\/span><\/span><\/p>\n

Un empresario o profesional emiti\u00f3 en su momento una factura donde repercuti\u00f3 la cuota de IVA, incluy\u00e9ndose en la declaraci\u00f3n modelo 303 en el per\u00edodo en que se produjo la exigibilidad del impuesto, independientemente de que se hubiera cobrado o no la factura.<\/span><\/p>\n

El empresario o profesional que recibi\u00f3 la factura se dedujo el IVA soportado tambi\u00e9n mediante la declaraci\u00f3n modelo 303.<\/span><\/p>\n

Transcurrido el plazo de pago, el deudor no paga dicha factura, con lo cual el emisor, tras cumplir una serie de requisitos, decide modificar la base imponible de la factura impagada.<\/span><\/p>\n

Por tanto, de entrada vemos que el eventual impago por el destinatario, obliga al empresario o profesional a adelantar el importe del IVA aun cuando no lo haya cobrado efectivamente.<\/span>.<\/span><\/span><\/p>\n

Para poder recuperar el IVA ingresado de la operaci\u00f3n impagada se efect\u00faa un procedimiento de reducci\u00f3n de la base imponible en la cuant\u00eda correspondiente, que consiste en la emisi\u00f3n de una Factura Rectificativa con la finalidad de recuperar la cuota de IVA declarada, no percibida del destinatario, con los requisitos y plazos que la normativa establece.<\/span>.<\/span><\/span><\/p>\n

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Ejemplo num\u00e9rico del modo que se lleva a cabo la modificaci\u00f3n de la base imponible:<\/u><\/span><\/p>\n

El emisor inicialmente emiti\u00f3 una factura por 100 \u20ac (base imponible) + 21 \u20ac (IVA) = 121 \u20ac (total factura).<\/span><\/p>\n

Mediante el modelo 303 ingres\u00f3 21 \u20ac a la Agencia Tributaria<\/span><\/p>\n

La factura resulta impagada, con lo cual se decide recuperar el IVA.<\/span><\/p>\n

– Emite una primera Factura Rectificativa<\/strong> para recuperar el IVA previamente declarado por -100 \u20ac -21 \u20ac (IVA) = -121 \u20ac. La Factura Rectificativa tendr\u00e1 una serie y numeraci\u00f3n distintas.\u00a0<\/span>Mediante el modelo 303 el acreedor, informa esta Factura Rectificativa en las casillas 14 y 15 (modificaci\u00f3n bases y cuotas).<\/span><\/span><\/p>\n

– El emisor emite una segunda Factura Rectificativa<\/strong> de 100 \u20ac + 0 \u20ac (IVA) = 100 \u20ac quedando la operaci\u00f3n rectificada. Esta base imponible se informa en el modelo 303 como operaciones no sujetas o como operaciones exentas con derecho a deducci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

En ambas facturas hay que hacer menci\u00f3n a la factura rectificada.<\/span>.<\/span><\/span><\/p>\n

El emisor est\u00e1 obligado a emitir y remitir al destinatario la factura rectificativa, acreditando o demostrando el acreedor que la Factura Rectificativa se ha remitido al deudor, si as\u00ed se requiere en un procedimiento de comprobaci\u00f3n.<\/span><\/p>\n

El deudor, tras recibir la Factura Rectificativa, debe efectuar una minoraci\u00f3n de las deducciones mediante el modelo 303 informando en las casillas 40 y 41 (modificaci\u00f3n bases y cuotas).<\/span><\/p>\n

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Requisitos para poder recuperar el IVA:<\/u><\/span><\/p>\n

<\/u>A parte de la emisi\u00f3n de la factura Rectificativa, otros requisitos son:<\/span><\/p>\n

– Las facturas emitidas deben estar debidamente contabilizadas y registradas en el Libro Registro de facturas expedidas en tiempo y forma.<\/span><\/p>\n

– Por lo que se refiere al Registro de facturas expedidas, las Facturas Rectificativas se anotar\u00e1n como facturas expedidas debidamente separadas de las facturas ordinarias, consignando su n\u00famero, fecha, identificaci\u00f3n del cliente, etc.<\/span><\/p>\n

– Que el destinatario sea empresario o profesional o si se trata de un consumidor final, la base imponible debe ser superior a 300 euros.<\/span><\/p>\n

– Que el sujeto pasivo haya instado al cobro, o bien con una reclamaci\u00f3n judicial al deudor o un requerimiento notarial. Desde la fecha del devengo podemos instar el cobro en cualquier momento anterior al cumplimiento del plazo de 9 meses desde el devengo.<\/span><\/p>\n

– Plazos para modificar la base imponible:<\/span><\/p>\n