{"id":3632,"date":"2013-12-17T13:32:57","date_gmt":"2013-12-17T12:32:57","guid":{"rendered":"https:\/\/gestiobcn.com\/?p=3632"},"modified":"2019-02-22T11:45:16","modified_gmt":"2019-02-22T10:45:16","slug":"minoracion-de-base-imponible-de-facturas-no-cobradas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gestiobcn.com\/es\/minoracion-de-base-imponible-de-facturas-no-cobradas\/","title":{"rendered":"Modificaci\u00f3n de Base imponible en facturas no cobradas"},"content":{"rendered":"<p>&nbsp;<\/p>\n<h2 align=\"center\"><\/h2>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #333333;\"><strong>Muchas empresas y profesionales tienen en su contabilidad facturas emitidas incobradas. La Ley del IVA establece los requisitos y plazos que permiten recuperar de estas facturas pendientes de cobro, al menos, las cuotas repercutidas que se declararon en su momento y cuyo importe no se ha cobrado.\u00a0\u00a0 <\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #333333;\"><strong>El proceso se efect\u00faa a trav\u00e9s de \u201cLa modificaci\u00f3n de la Base imponible mediante la emisi\u00f3n de facturas rectificativas\u201d, en los requisitos y plazos establecidos.<\/strong><\/span><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Al margen del nuevo criterio de caja, en el momento que se devenga el IVA, debe consignarse su importe en la liquidaci\u00f3n peri\u00f3dica correspondiente, independientemente de cuando tenga lugar el cobro de la operaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por tanto, la operaci\u00f3n obliga al empresario o profesional a adelantar el importe del IVA aunque no se haya cobrado efectivamente.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En caso de un eventual impago por parte del destinatario de la operaci\u00f3n, se permite en estos casos, la modificaci\u00f3n de la base imponible.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"color: #000000;\"><span style=\"text-decoration: underline;\">Requisitos de la factura rectificativa:<\/span><\/span><\/strong><\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li style=\"text-align: justify;\">Se debe emitir en los plazos establecidos. (se explican en el siguiente apartado)<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Debe mantener el dato relativo a la Base imponible en los t\u00e9rminos en que se procedi\u00f3 en la emisi\u00f3n de la factura original.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Se debe consignar corregido el dato del IVA que se deja de repercutir al cliente dejando este dato igual a cero, por tanto, minorando las cuotas repercutidas previamente.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">El acreedor est\u00e1 obligado a expedir la factura rectificativa al destinatario en los plazos regulados por la normativa, a trav\u00e9s de env\u00edo electr\u00f3nico con certificado digital, o a trav\u00e9s de env\u00edo f\u00edsico mediante un burofax, por ejemplo.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">El acreedor debe probar la remisi\u00f3n al cliente de la factura rectificativa, aunque no conste la recepci\u00f3n por parte del deudor. Si \u00e9ste no la recibe, no impide la valida emisi\u00f3n de \u00e9sta.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><em>Ejemplo del mecanismo:<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0 <em>Factura inicialmente emitida -&gt; bi: 1.000, IVA: 210<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0 <em>Trascurrido un a\u00f1o, esta factura resulta impagada y decidimos proceder a la modificaci\u00f3n de la base imponible a efectos de poder recuperar, al menos, las cuotas repercutidas de IVA -&gt; emitimos las facturas rectificativas.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0 <em>Emitimos una primera factura rectificativa -&gt; bi: -1.000, IVA: -210; con esta anulamos la factura inicial.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0 <em>Emitimos una segunda factura rectificativa -&gt; bi: 1.000, IVA: 0. Se trata de una factura rectifica y no de un abono, porqu\u00e9 modifica la factura inicial.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0\u00a0 <em>Esta segunda factura rectificativa deber\u00e1 informarse en el modelo 390 en una casilla espec\u00edfica para ello.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">&#8211;\u00a0\u00a0\u00a0 <em>Ambas facturas se deben enviar al cliente.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Con este procedimiento, el que emite la factura recupera el IVA ingresado y el deudor deber\u00e1 ingresar el IVA que en su d\u00eda se dedujo.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">Plazos para la expedici\u00f3n de las facturas rectificativas:<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Teniendo en cuenta la situaci\u00f3n del deudor, los plazos son distintos:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"text-decoration: underline;\">En el caso de deudores en procedimientos concursales:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La expedici\u00f3n de la factura podr\u00e1 realizarse desde la fecha en que se dicta el auto de declaraci\u00f3n de concurso, sin que, en ning\u00fan caso, proceda dicha modificaci\u00f3n de la Base imponible una vez transcurrido el plazo de un\u00a0 mes desde la fecha de su publicaci\u00f3n en el BOE.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Habitualmente se desconoce la fecha en que se dicta el auto hasta que no se efect\u00faa su publicaci\u00f3n, por lo que como se menciona en la Ley concursal, el plazo l\u00edmite para la modificaci\u00f3n de la Base imponible es la de un mes desde la fecha de publicaci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">(Art\u00edculo 80.3 de la Ley del IVA)<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"text-decoration: underline;\">En el caso de cr\u00e9ditos incobrables:<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Este ser\u00eda el caso de operaciones sujetas que resulten total o parcialmente incobrables.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Base imponible podr\u00e1 reducirse cuando los cr\u00e9ditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables, siempre que el cr\u00e9dito re\u00fana las siguientes condiciones:<\/p>\n<ol>\n<li style=\"text-align: justify;\">Que haya transcurrido un a\u00f1o desde el devengo del IVA repercutido sin que se haya cobrado todo o parte de la deuda, o seis meses para las Pymes.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Que las operaciones est\u00e9n contabilizadas y contempladas en el correspondiente registro de IVA.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Que el destinatario de la operaci\u00f3n sea empresario o profesional, o, en el caso de que sea un consumidor final, que la base imponible sea superior a 300 euros.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Que el sujeto pasivo haya instado el cobro mediante reclamaci\u00f3n judicial al deudor o requerimiento notarial instando al cobro de la deuda.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">La modificaci\u00f3n de la base imponible debe efectuarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizaci\u00f3n del plazo de un a\u00f1o (seis meses para Pymes) desde el devengo de la operaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ol>\n<p style=\"text-align: justify;\">(Art\u00edculo 80.4 de la Ley del IVA)<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">Requisitos que condicionan la posible modificaci\u00f3n de Bases imponibles:<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En ambos supuestos, concursos y cr\u00e9ditos incobrables, la modificaci\u00f3n de la Base imponible por el supuesto de insolvencia del deudor est\u00e1 condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"text-decoration: underline;\">Obligaciones del Acreedor:<\/span><\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li style=\"text-align: justify;\">Haber facturado y registrado las operaciones mediante anotaci\u00f3n en el libro registro de facturas expedidas.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Comunicar por v\u00eda electr\u00f3nica, a trav\u00e9s del formulario en la sede electr\u00f3nica (disponible a partir del 01\/01\/2014) a la AEAT, la modificaci\u00f3n de la base en el plazo de un mes desde la fecha de expedici\u00f3n de la factura rectificativa, acompa\u00f1ando copia de las facturas rectificativas. En el supuesto de concurso, no es necesario adjuntar copia del Auto Judicial. En el supuesto de cr\u00e9ditos incobrables, se har\u00e1 constar que el deudor no ha sido declarado en concurso.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><span style=\"color: #000000; text-decoration: underline;\">Obligaciones del deudor o destinatario de la operaci\u00f3n:<\/span><\/strong><\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li style=\"text-align: justify;\">Hacer constar la minoraci\u00f3n de las cuotas rectificadas en la declaraci\u00f3n.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Si es empresario o profesional debe comunicar v\u00eda electr\u00f3nica a trav\u00e9s del formulario a la AEAT la recepci\u00f3n de las facturas rectificadas, especificando importe de las cuotas rectificadas y de las no deducibles.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Si es un consumidor final, la Administraci\u00f3n podr\u00e1 requerirle la aportaci\u00f3n de las facturas rectificativas que le env\u00ede el acreedor.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">El incumplimiento de estas obligaciones por el destinatario no impedir\u00e1 al acreedor la modificaci\u00f3n de la Base imponible.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">Casos en que no procede la modificaci\u00f3n de Bases imponibles:<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li style=\"text-align: justify;\">Cr\u00e9ditos garantizados<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Cr\u00e9ditos avalados por entidades de cr\u00e9dito o cubiertos por un seguro de cr\u00e9dito y cauci\u00f3n (\u00e9stos en la parte asegurada)<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Cr\u00e9ditos entre personas o entidades vinculadas<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Cr\u00e9ditos adeudados o afianzados por Entes p\u00fablicos, en determinados casos.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">Cuando el destinatario de las operaciones no est\u00e9 establecido en la TAI, ni en Canarias, Ceuta o melilla.<\/li>\n<li style=\"text-align: justify;\">No procede la modificaci\u00f3n de la Base imponible por impagados una vez transcurridos los plazos.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">Minoraci\u00f3n de las deducciones en el caso que el deudor est\u00e9 incurso en procedimiento concursal:<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La emisi\u00f3n de las facturas rectificativas tiene los siguientes efectos:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">a)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Para el acreedor (proveedor): seguir\u00e1 siendo acreedor del concursado por el importe del servicio o entrega realizados al concursado, pero ya no ser\u00e1 acreedor por el IVA repercutido de la operaci\u00f3n. El acreedor del IVA ser\u00e1 desde entonces la Hacienda P\u00fablica.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">b)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Para el deudor (concursado): seguir\u00e1 siendo el deudor por el importe del servicio o entrega recibidos. El IVA de la operaci\u00f3n deber\u00e1 eliminarse como IVA soportado en la liquidaci\u00f3n del per\u00edodo en el que se lo dedujo (a trav\u00e9s de complementarias), sin que proceda la aplicaci\u00f3n de recargos ni intereses, y no en las liquidaciones correspondientes en el per\u00edodo que recibe las facturas rectificativas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">c)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Como excepci\u00f3n podr\u00e1 consignarse la minoraci\u00f3n en la declaraci\u00f3n que presente durante el periodo de liquidaci\u00f3n en que se dicte el concurso, cuando el destinatario tuviera derecho a la deducci\u00f3n y hubiera prescrito el derecho de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A partir del 2014 se van a introducir cambios en el modelo 303, donde se incluir\u00e1n casillas adicionales para declarar de forma desglosada las operaciones de modificaci\u00f3n de bases imponibles.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #808000;\"><strong>\u00a0Asesor\u00eda en Barcelona<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #808000;\"><strong>Sagarra i Montalvo Gesti\u00f3 Bcn<\/strong><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>&nbsp; Muchas empresas y profesionales tienen en su contabilidad facturas emitidas incobradas. 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