{"id":2835,"date":"2013-09-19T09:46:23","date_gmt":"2013-09-19T08:46:23","guid":{"rendered":"https:\/\/gestiobcn.com\/?p=2835"},"modified":"2019-02-25T11:27:15","modified_gmt":"2019-02-25T10:27:15","slug":"retribuciones-de-socios-y-administradores-y-la-deduccion-en-el-impuesto-de-sociedades","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gestiobcn.com\/es\/retribuciones-de-socios-y-administradores-y-la-deduccion-en-el-impuesto-de-sociedades\/","title":{"rendered":"Retribuciones de socios y administradores y la deducci\u00f3n en el Impuesto de sociedades"},"content":{"rendered":"<h2 align=\"center\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><span style=\"color: #333333;\"><strong>A petici\u00f3n de algunos de nuestros clientes, abordamos esta semana un tema controvertido d\u00f3nde los haya en los \u00faltimos tiempos. El trato fiscal de las retribuciones de los administradores, as\u00ed como determinar, cu\u00e1ndo son deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades las cantidades abonadas al administrador de una sociedad an\u00f3nima o de responsabilidad limitada.<\/strong><\/span><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Sentencia T.S. (Sala 3) de 13 de noviembre de 2008 estableci\u00f3 que para que la remuneraci\u00f3n de los miembros del Consejo de Administraci\u00f3n de una sociedad pueda ser considerada gasto deducible se requiere que se encuentre fijada en los estatutos. Si se omite toda referencia significar\u00e1 que el cargo es gratuito y que las presuntas remuneraciones no son otra cosa, a efectos fiscales, que liberalidades y, por consiguiente, no deducibles.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">As\u00ed, la soluci\u00f3n para evitar problemas con la Agencia Tributaria \u00a0a ra\u00edz de los \u00faltimos pronunciamientos e inspecciones tributarias y conseguir que las cantidades abonadas al administrador de una empresa sean consideradas como deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, exige que dicha retribuci\u00f3n conste en los estatutos sociales y debe aprobarse en cada ejercicio con el acuerdo de la Junta General.\u00a0 Autom\u00e1ticamente esto supone un rendimiento del trabajo para su perceptor y sujeta al tipo de retenci\u00f3n del IRPF del 42%.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se entienden funciones t\u00edpicas y caracter\u00edsticas de los administradores las actividades de direcci\u00f3n, gesti\u00f3n y representaci\u00f3n de las sociedades, pero los administradores pueden realizar otras funciones distintas de las de alta direcci\u00f3n que podemos clasificar en dos tipos:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<ul style=\"text-align: justify; list-style-type: square;\">\n<li>Remuneraci\u00f3n por rendimientos del trabajo. Supone una remuneraci\u00f3n sujeta a la retenci\u00f3n, actualmente, del 42 por ciento.<\/li>\n<\/ul>\n<ul style=\"text-align: justify; list-style-type: square;\">\n<li>Remuneraci\u00f3n por actividades econ\u00f3micas. Supone realizaci\u00f3n de facturas de los administradores a la sociedad por los servicios que presta.<\/li>\n<\/ul>\n<p><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y es aqu\u00ed d\u00f3nde vamos a parar a la famosa, comentada y muy analizada <a href=\"http:\/\/www.agenciatributaria.es\/static_files\/AEAT\/Contenidos_Comunes\/La_Agencia_Tributaria\/Segmentos_Usuarios\/Empresas_y_profesionales\/Foro_grandes_empresas\/Criterios_generales\/Consideraciones_entida_merc.pdf\"><span style=\"text-decoration: underline;\">Nota 1\/12<\/span><\/a> de la Direcci\u00f3n General de Tributos, a partir de la cual intentamos establecer unas pautas que comentamos a continuaci\u00f3n. El objetivo del an\u00e1lisis es determinar si el rendimiento de socios y administradores son de Actividades Econ\u00f3micas o si debemos considerarlos rendimientos del trabajo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Mencionar\u00a0 antes que la Nota 1\/12 no tiene rango normativo y que adem\u00e1s dada la redacci\u00f3n de la misma, hace muy dif\u00edcil establecer criterios generales para su cumplimiento.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En t\u00e9rminos generales distinguimos dos supuestos de servicios prestados por los socios a la sociedad:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">SOCIOS DIRECTORES\/GERENTES y a su vez miembros del \u00f3rgano de administraci\u00f3n.<\/span><\/strong> <\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aunque exista contrato laboral de alta direcci\u00f3n, las remuneraciones se entender\u00e1n como rendimientos del trabajo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">As\u00ed un gerente o director, que tambi\u00e9n es socio y administrador (aunque los estatutos establezcan que el cargo es gratuito), se le deber\u00e1 practicar el 42% de retenci\u00f3n. Y adem\u00e1s no podr\u00e1 deducirse como gasto en el Impuesto de Sociedades si los estatutos sociales no recogen dicha retribuci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La calificaci\u00f3n de las retribuciones obtenidas por un gerente o por el personal de alta direcci\u00f3n de una persona que, adem\u00e1s, es consejero o administrador tambi\u00e9n se considerar\u00e1 siempre como rendimiento del trabajo, por quedar aquella labor subsumida en las porpias del cargo mercantil.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #000000;\"><strong><span style=\"text-decoration: underline;\">SOCIOS que prestan servicios a la sociedad, sean o no sean administradores.<\/span><\/strong><\/span><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La Nota 1\/12, recoge la posibilidad de que un socio persona f\u00edsica pueda, al margen de su condici\u00f3n como administrador, prestar servicios a su sociedad. Por un lado, las tareas de administrador- representaci\u00f3n y vinculaci\u00f3n a la sociedad- y, por otro, trabajador no calificable de alta direcci\u00f3n, sino realizaci\u00f3n de tareas comunes,- desempe\u00f1o de tareas t\u00e9cnicas, de fabricaci\u00f3n u otras-. Podr\u00eda servir como ejemplo una sociedad limitada dedicada a tareas de instalaciones el\u00e9ctricas en la que uno de los socios, adem\u00e1s de realizar instalaciones, firma los contratos de obra, los contratos del personal y formula las cuentas anuales de la sociedad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">De la interpretaci\u00f3n de la Nota 1\/12 entendemos que, sea el cargo de administrador gratuito o remunerado, si se dan los requisitos de <span style=\"text-decoration: underline;\">dependencia y ajenidad<\/span>, la retribuci\u00f3n se calificar\u00e1 como rendimiento del trabajo y por tanto sujeto al 42 por ciento de retenci\u00f3n.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por \u00faltimo destacar que, los rendimientos que preste un socio a su sociedad tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de actividad econ\u00f3mica y no se considerar\u00e1n como rendimientos del trabajo, cuando se cumplan <span style=\"text-decoration: underline;\">simult\u00e1neamente<\/span> estos dos requisitos:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">A\/ <span style=\"text-decoration: underline;\">Ordenaci\u00f3n por cuenta propia de medios materiales y humanos.<\/span> Esto es, cuando no exista dependencia y ajenidad. Poseer a partir del 50 por ciento de participaci\u00f3n en el capital social, presume la No existencia de dependencia y ajenidad. Por lo que s\u00ed debe considerarse que existe ordenaci\u00f3n por cuenta propia. <a href=\"http:\/\/eprints.ucm.es\/1539\/1\/PA_SAPERSONAL.pdf\">VER Sentencia del Tribunal Supremo de 20 de octubre de 1998.<\/a><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">B \/<span style=\"text-decoration: underline;\">Existencia de medios de producci\u00f3n en sede del socio.<\/span> Deben existir medios materiales para desarrollar la actividad en sede del socio. Destacar que los en el caso de servicios profesionales el principal medio de producci\u00f3n reside en sede del socio. Los medios materiales necesarios para el desempe\u00f1o de sus servicios proporcionados por la entidad son de escasa relevancia frente al factor humano.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dicho de otra forma, las retribuciones ser\u00e1n calificadas de rendimientos del trabajo cuando existan las notas de dependencia y ajenidad o cuando se carezca de medios de producci\u00f3n en sede del socio.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En este punto es necesario tener algunos conceptos claros:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los indicios m\u00e1s comunes de <span style=\"text-decoration: underline;\">dependencia <\/span>son, entre otros, \u00a0son la asistencia al centro de trabajo del empleador o al lugar de trabajo designado, el desempe\u00f1o personal del trabajo, \u00a0el sometimiento a horario, la inserci\u00f3n del trabajador en la organizaci\u00f3n de trabajo del empleador o empresario y la ausencia de organizaci\u00f3n empresarial propia del trabajador.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Indicios comunes de la nota de <span style=\"text-decoration: underline;\">ajenidad <\/span>son, entre otros, \u00a0la entrega o puesta a disposici\u00f3n\u00a0 del empresario por parte del trabajador de los productos elaborados o de servicios realizados, la adopci\u00f3n por parte del empresario de las decisiones como fijaci\u00f3n de precios, tarifas, selecci\u00f3n de clientela\u2026.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Respecto a la existencia de <span style=\"text-decoration: underline;\">medios de producci\u00f3n en la sede del socio<\/span> la Nota establece que resulta esencial analizar cada caso concreto y que corresponde su valoraci\u00f3n a los inspectores de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #808000;\"><strong>Asesor\u00eda en Barcelona<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #808000;\"><strong> SAGARRA I MONTALVO GESTI\u00d3 BCN<\/strong><\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>. .A petici\u00f3n de algunos de nuestros clientes, abordamos esta semana un tema controvertido d\u00f3nde los haya en los \u00faltimos tiempos. 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