{"id":13709,"date":"2021-01-27T10:01:40","date_gmt":"2021-01-27T09:01:40","guid":{"rendered":"https:\/\/gestiobcn.com\/?p=13709"},"modified":"2021-01-27T10:01:41","modified_gmt":"2021-01-27T09:01:41","slug":"tratamiento-contable-y-fiscal-de-la-morosidad","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gestiobcn.com\/es\/tratamiento-contable-y-fiscal-de-la-morosidad\/","title":{"rendered":"Tratamiento contable y fiscal de la morosidad"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #008000;\"><strong><span style=\"background-color: #ffffff;\">Uno de los aspectos para tener en cuenta en el cierre del ejercicio, es la existencia de dudas relativas al cobro de un cliente o deudor. La cantidad cuyo cobro se estime como improbable de cobrar, deber\u00e1 registrarse como un\u00a0gasto por correcci\u00f3n de valor por deterioro.<\/span><\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En funci\u00f3n de cada caso, las correcciones podemos considerarlas <strong>reversibles o irreversibles<\/strong>:<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><u>Desde el punto de vista contable<\/u> utilizaremos la cuenta 694 \u201c<strong>p\u00e9rdidas por deterioro de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales<\/strong>\u201d para el registro de correcciones valorativas por deterioro de\u00a0<strong>car\u00e1cter reversible<\/strong>\u00a0en los saldos de clientes y deudores. Se cargar\u00e1 por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 490 \u201cDeterioro de valor de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y utilizaremos la cuenta <strong>650 \u201cp\u00e9rdidas de cr\u00e9ditos comerciales incobrables\u201d<\/strong> para las p\u00e9rdidas por deterioro en\u00a0<strong>insolvencias irreversibles<\/strong>\u00a0de clientes y deudores del grupo 4. Se cargar\u00e1 por el importe de las insolvencias firmes, con abono a cuentas de los subgrupos 43 y 44.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Por otro lado, podemos realizar la dotaci\u00f3n\u00a0<strong>de forma individualizada<\/strong>\u00a0por cada cliente de dudoso cobro o\u00a0<strong>de forma global<\/strong>\u00a0a trav\u00e9s de una estimaci\u00f3n de las probables insolvencias.<\/p>\n<p><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La correcci\u00f3n por deterioro de la <strong>forma individualizada<\/strong>, en el caso de que la operaci\u00f3n no sea definitiva y quepa la posibilidad de ser reversible, se registrar\u00e1 cargando en la cuenta 694 \u201cP\u00e9rdidas por deterioro de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales\u201d con abono a la cuenta 490 \u201cDeterioro de valor de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales\u201d. A la misma vez registraremos el importe en la cuenta 436 \u201cClientes de dudoso cobro\u201d dando de baja el saldo del cliente con abono a la 430 \u201cClientes\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Si el impago no es reversible, se registrar\u00eda una\u00a0\u201cp\u00e9rdida de cr\u00e9ditos comerciales incobrables\u201d en la cuenta 650.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La forma por el\u00a0<strong>m\u00e9todo global<\/strong> se basa en calcular al cierre del ejercicio la correcci\u00f3n del deterioro por el importe estimado y dotarla cargando en la cuenta 694 \u201cP\u00e9rdidas por deterioro de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales\u201d con abono a la cuenta 490 \u201cDeterioro de valor de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales\u201d.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Previamente cancelaremos las provisiones dotadas en ejercicios anteriores cargando en la cuenta 490 \u201cDeterioro de valor de cr\u00e9ditos por operaciones comerciales\u201d con abono a la cuenta 794 \u201cReversi\u00f3n del deterioro cr\u00e9ditos por operaciones Comerciales\u201d.<\/p>\n<p><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><u>Desde el punto de vista fiscal<\/u>,\u00a0para que este gasto sea <strong>considerado fiscalmente deducible<\/strong>\u00a0es necesario que concurra alguna de las siguientes circunstancias, de acuerdo con el articulo 13 de la Ley 27\/2014 del Impuesto de Sociedades:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Que hayan transcurrido 6 meses desde el vencimiento de la obligaci\u00f3n. (*)<\/li>\n<li>Que el deudor est\u00e9 declarado en situaci\u00f3n de concurso.<\/li>\n<li>Que el deudor est\u00e9 procesado por el delito de alzamiento de bienes.<\/li>\n<li>Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">(*) Relativo a los 6 meses mencionados anteriormente, una importante novedad incorporada por el\u00a0Real Decreto-ley 35\/2020, de 22 de diciembre, de medidas urgentes de apoyo al sector tur\u00edstico, la hosteler\u00eda y el comercio y en materia tributaria, en su art\u00edculo 14, es que\u00a0durante los per\u00edodos impositivos 2020 y 2021, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que tengan la condici\u00f3n de\u00a0Entidad de Reducida Dimensi\u00f3n (aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 10 millones de euros) podr\u00e1n imputar las p\u00e9rdidas por deterioro de los cr\u00e9ditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores\u00a0cuando hayan transcurrido\u00a03 meses, y no 6 meses\u00a0como dice el\u00a0art\u00edculo 13.1 de la Ley 27\/2014 del Impuesto de Sociedades antes referido.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Continuando con el art\u00edculo 13 de la Ley 27\/2014 del Impuesto sobre Sociedades,\u00a0<strong>no ser\u00e1n deducibles<\/strong>\u00a0las siguientes p\u00e9rdidas por deterioro de cr\u00e9ditos:<\/p>\n<ul style=\"text-align: justify;\">\n<li>Las correspondientes a cr\u00e9ditos adeudados por entidades de derecho p\u00fablico, excepto que sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial.<\/li>\n<li>Las correspondientes a cr\u00e9ditos adeudados por personas o entidades vinculadas, salvo que est\u00e9n en situaci\u00f3n de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidaci\u00f3n.<\/li>\n<li>Las correspondientes a estimaciones globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores. (**)<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">(**) Este \u00faltimo punto,\u00a0para las entidades de reducida dimensi\u00f3n, el art\u00edculo 104 de la Ley 27\/2014 del Impuesto sobre Sociedades establece que ser\u00e1 deducible la p\u00e9rdida por deterioro de los cr\u00e9ditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias\u00a0hasta el l\u00edmite del 1% sobre los deudores\u00a0existentes a la finalizaci\u00f3n del ejercicio.<\/p>\n<p><span style=\"color: #ffffff;\">.<\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"color: #008000;\">SAGARRA I MONTALVO GESTI\u00d3 BCN<\/span><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><strong><span style=\"color: #008000;\">Asesor\u00eda en Barcelona<\/span><\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Uno de los aspectos para tener en cuenta en el cierre del ejercicio, es la existencia de dudas relativas al cobro de un cliente o deudor. 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