{"id":10391,"date":"2019-05-22T12:29:26","date_gmt":"2019-05-22T11:29:26","guid":{"rendered":"https:\/\/gestiobcn.com\/?p=10391\/"},"modified":"2019-05-22T12:29:26","modified_gmt":"2019-05-22T11:29:26","slug":"interpretacion-de-las-rentas-exentas-y-no-exentas-en-el-impuesto-de-sociedades-en-asociaciones-y-fundaciones","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/gestiobcn.com\/es\/interpretacion-de-las-rentas-exentas-y-no-exentas-en-el-impuesto-de-sociedades-en-asociaciones-y-fundaciones\/","title":{"rendered":"Interpretaci\u00f3n de las rentas exentas y no exentas en el Impuesto de Sociedades en asociaciones y fundaciones"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"font-size: 10pt;\"><strong><span style=\"font-size: 12pt;\">Como ya indicamos en un <a href=\"https:\/\/gestiobcn.com\/impost-de-societats-en-associacions-i-fundacions\/\">blog anterior<\/a>, el Impuesto de Sociedades es un impuesto que grava las rentas obtenidas por las empresas o entidades jur\u00eddicas. Lo que tributa por este impuesto son los beneficios obtenidos, es decir, ingresos menos gastos, obteniendo el resultado contable que puede ser un beneficio o una p\u00e9rdida. Si ha habido p\u00e9rdidas, no deber\u00e1 pagar nada por este impuesto, pero habr\u00e1 que hacer la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n igualmente, siempre que se est\u00e9 obligado.\u00a0<\/span>\u00a0\u00a0\u00a0<\/strong><\/span><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Dentro de las entidades sin \u00e1nimo de lucro nos encontramos:<\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li>Las fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad p\u00fablica que han optado expresamente por acogerse a la Ley 49\/2002, de r\u00e9gimen fiscales de las entidades sin \u00e1nimo de lucro y de los incentivos fiscales al mecenazgo.<\/li>\n<li>Las asociaciones que no est\u00e1n declaradas de utilidad p\u00fablica.<\/li>\n<li>Las fundaciones y asociaciones declaradas de utilidad p\u00fablica que no hayan optado expresamente o que no cumplan los requisitos para ello establece la ley 49\/2002, de r\u00e9gimen fiscales de las entidades sin \u00e1nimo de lucro y de los incentivos fiscales al mecenazgo.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los dos \u00faltimos supuestos, se rigen por el r\u00e9gimen fiscal de las entidades parcialmente exentas que se establece en la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2014-12328&amp;tn=1&amp;p=20181229#a109\">Ley 27\/2014<\/a>, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades. En concreto, el cap\u00edtulo XIV, en los art\u00edculos 109, 110 y 111.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Y el primer supuesto se rige por <strong>el r\u00e9gimen fiscal establecido en la <a href=\"https:\/\/www.boe.es\/buscar\/act.php?id=BOE-A-2002-25039\">Ley 49\/2002<\/a>, de r\u00e9gimen fiscal de las entidades no lucrativas e incentivos al mecenazgo<\/strong>.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">El c\u00e1lculo del impuesto diferir\u00e1 si la entidad est\u00e1 sometida por uno u otro r\u00e9gimen, para que las normas que los conforman prev\u00e9n diferentes tipos impositivos, diferentes exenciones para determinadas rentas, etc.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><u>R\u00e9gimen fiscal de las entidades parcialmente exentas:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <\/u><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><u>Estar\u00e1n exentas las siguientes rentas:\u00a0\u00a0 <\/u><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ingresos que procedan de la realizaci\u00f3n de actividades que constituyan su objeto social o finalidad espec\u00edfica, que no tengan la consideraci\u00f3n de actividad econ\u00f3mica, as\u00ed como las que se obtengan causa de transmisiones de bienes para la realizaci\u00f3n de esta finalidad social, siempre que estos beneficios se destinen a nuevas inversiones tambi\u00e9n relacionadas con aquel objeto social en unos plazos determinados establecidos por la ley.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las rentas que procedan de la realizaci\u00f3n de actividades que constituyan su objeto o finalidad espec\u00edfica, podr\u00edan ser:<\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li>Subvenciones, ayudas o donaciones.<\/li>\n<li>Las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestaci\u00f3n derivada de una actividad econ\u00f3mica.<\/li>\n<li>Rentas procedentes de adquisiciones y transmisiones lucrativas en cumplimiento del objeto social.<\/li>\n<li>Rentas procedentes de transmisiones onerosas si se reinvierten entre el a\u00f1o anterior y los 3 posteriores y se mantiene el activo objeto de inversi\u00f3n durante, al menos, 7 a\u00f1os o per\u00edodo de amortizaci\u00f3n.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><u>Ser\u00e1n no deducibles los siguientes gastos: <\/u><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No ser\u00e1n deducibles los gastos relacionados con las rentas exentas anteriormente mencionadas. Por tanto, no tienen la consideraci\u00f3n de gastos fiscalmente deducibles los siguientes:<\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li>Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas.<\/li>\n<li>Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas ser\u00e1n deducibles en el porcentaje que representan los ingresos obtenidos en el ejercicio de actividades econ\u00f3micas respecto de los ingresos totales de la entidad.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><u>Rentas no exentas:\u00a0\u00a0 <\/u><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La exenci\u00f3n no se podr\u00e1 aplicar si los ingresos provienen de una actividad econ\u00f3mica (entendida como la intervenci\u00f3n de la entidad en la producci\u00f3n y \/ o distribuci\u00f3n de bienes y \/ o servicios), aunque esta est\u00e9 relacionada con su objeto social, y que el beneficio obtenido se reinvierta en la misma entidad.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No estar\u00e1n exentas las rentas por ejemplo derivadas de:<\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li>Las rentas derivadas de la adquisici\u00f3n y transmisi\u00f3n onerosa cuando no reviertan en su objeto social.<\/li>\n<li>Las rentas derivadas del ejercicio de explotaciones econ\u00f3micas.<\/li>\n<li>Las rentas derivadas del patrimonio, tanto mobiliario (intereses) como inmobiliario (alquileres).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\">A modo de ejemplo:<\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li>Cursos de formaci\u00f3n<\/li>\n<li>La venta de participaciones de loter\u00eda. La venta de participaciones de loter\u00eda por parte de la asociaci\u00f3n, cobrando un recargo sobre el precio efectivamente jugado, constituye una explotaci\u00f3n econ\u00f3mica y las rentas que se derivan son, por tanto, rentas sujetas y no exentas en el Impuesto sobre Sociedades de la asociaci\u00f3n<\/li>\n<li>La actividad de un bar<\/li>\n<li>Etc.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: justify;\"><u>Gastos deducibles:\u00a0\u00a0 <\/u><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ser\u00e1n deducibles todos los gastos relacionados con las rentas no exentas.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Los gastos comunes son deducibles en la prorrata que representen estos en el cociente entre los ingresos no exentos sobre los ingresos totales (exentos y no exentos).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Las rentas no exentas tributar\u00e1n en este r\u00e9gimen fiscal por un 25% del beneficio obtenido.\u00a0\u00a0\u00a0 <\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><u>El r\u00e9gimen fiscal de la ley 49\/2002\u00a0\u00a0\u00a0 <\/u><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En este r\u00e9gimen fiscal est\u00e1n exentos los ingresos y las rentas que procedan de:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong><u>Actividad propia de su objeto o finalidad estatutaria. Sin explotaci\u00f3n econ\u00f2mica\u00a0\u00a0 <\/u><\/strong><\/p>\n<ul style=\"list-style-type: square;\">\n<li>Donativos y donaciones, y las ayudas econ\u00f3micas procedentes de convenios de colaboraci\u00f3n empresarial y de patrocinio.<\/li>\n<li>Cuotas de asociados, colaboradores y benefactores que no correspondan a servicios de actividades econ\u00f3micas no exentas.<\/li>\n<li>Las subvenciones.<\/li>\n<li>Rentas procedentes de su patrimonio, como, por ejemplo, intereses, dividendos, alquileres.<\/li>\n<li>Rentas procedentes de explotaciones econ\u00f3micas exentas seg\u00fan el art\u00edculo 7 de la ley 49\/2002, siempre que sea actividad propia de su objeto o finalidad estatutaria:\n<ul style=\"list-style-type: disc;\">\n<li>Asistencia social.<\/li>\n<li>Servicios de hospitalizaci\u00f3n o de asistencia sanitaria.<\/li>\n<li>Investigaci\u00f3n cient\u00edfica y desarrollo tecnol\u00f3gico.<\/li>\n<li>Bienes declarados de inter\u00e9s cultural.<\/li>\n<li>Organizaci\u00f3n de representaciones musicales, coreogr\u00e1ficas, teatrales, cinematogr\u00e1ficas o circenses.<\/li>\n<li>Parques y otros espacios naturales protegidos de caracter\u00edsticas similares.<\/li>\n<li>Ense\u00f1anza y de formaci\u00f3n profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo.<\/li>\n<li>Organizaci\u00f3n de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios.<\/li>\n<li>Elaboraci\u00f3n, edici\u00f3n, publicaci\u00f3n y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia.<\/li>\n<li>Prestaci\u00f3n de servicios de car\u00e1cter deportivo a personas f\u00edsicas que practiquen el deporte.<\/li>\n<li>Las explotaciones econ\u00f3micas de escasa relevancia.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>Las ventajas de este r\u00e9gimen fiscal especial es que gozan de un tipo impositivo m\u00e1s reducido, del 10%, en aquellas rentas que no est\u00e9n exentas.\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Las entidades que est\u00e9n sometidas al r\u00e9gimen fiscal de la ley 49\/2002, deber\u00e1n presentar en todos los casos la declaraci\u00f3n por el Impuesto de Sociedades.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #808000;\"><strong>Asesor\u00eda en Barcelona<\/strong><\/span><\/p>\n<p style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #808000;\"><strong>SAGARRA I MONTALVO GESTI\u00d3 BCN<\/strong><\/span><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Como ya indicamos en un blog anterior, el Impuesto de Sociedades es un impuesto que grava las rentas obtenidas por las empresas o entidades jur\u00eddicas. 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