Como ya resumimos en un blog anterior, la nueva clasificación y valoración de los activos financieros derivada de la reforma contable del 2021, requiere que los activos financieros se clasifiquen en el momento de su registro inicial en tres categorías de valoración:

• A su coste amortizado
• A valor razonable con cambios en patrimonio neto
• A valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

Dicha clasificación se realiza en base a dos aspectos:

• A las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero
• Al modelo de negocio de la entidad para gestionar sus activos financieros

En este blog, vamos a tratar concretamente la valoración a coste amortizado.

Los Activos Financieros a coste amortizado engloban los derechos de cobro e instrumentos de deuda gestionadas por los flujos de efectivo contractuales, con la finalidad de cobrar flujos de efectivo ciertos en fechas determinadas.

Más llanamente son los que se originan por la venta o prestación de servicios de operaciones comerciales, o lo que hemos recibido por la contraprestación entregada.

Un activo financiero se valorará al método de coste amortizado si el objetivo del modelo de negocio es mantener un activo financiero con el fin de cobrar flujos de efectivo contractuales y, según las condiciones del contrato, se reciben flujos de efectivo en fechas específicas que constituyen exclusivamente pagos del principal más intereses sobre dicho principal.

Son aquellos activos financieros que aplican el método del tipo de interés efectivo (TIE), para calcular los intereses implícitos, y se actualiza cada año su valor contra un ingreso financiero, y posteriormente se aplica el método de coste amortizado.

Esquemáticamente el concepto de coste amortizado de un instrumento financiero es igual a:

Valoración inicial: por el valor razonable de la cuantía integrada, o sea precio de la transacción o contraprestación entregada, con los costes de transacción directamente atribuibles.

Los intereses, el deterioro y las diferencias de cambio se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Valoración posterior:  por su coste amortizado: el deterioro y los intereses se valoran aplicando el método del tipo de interés efectivo y se contabilizan en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Al cierre del ejercicio: se harán las correcciones valorativas por deterioro. Se reconocen en la cuenta de pérdidas y ganancias, minorando el valor. Este deterioro no es deducible, y su recuperación tampoco tendrá impacto fiscal.

Ejemplos:

• Créditos comerciales (clientes y otros deudores comerciales)
• Créditos no comerciales (créditos concedidos a otras empresas, anticipos y créditos al personal)
• Inversiones mantenidas hasta el vencimiento (obligaciones, bonos, imposiciones a plazo fijo, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio)

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SAGARRA I MONTALVO GESTIÓ BCN 

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 Una sociedad holding está constituida principalmente para controlar una o más sociedades, mediante la posesión de una parte del capital de dichas sociedades, o bien aportando participaciones a la misma o bien adquiridas por la misma sociedad holding. Crear una sociedad holding permite reestructurar el entramado societario de forma definitiva y desde el punto de vista personal de los socios, sirve para organizar su patrimonio entorno a una única sociedad.

Los requisitos de una empresa holding, son los siguientes:

• Que su objeto social y principal sea la tenencia de acciones o participaciones de otras sociedades.
• Que ejerzan una actividad económica; en caso contrario estaríamos ante una sociedad patrimonial.
• Que posea, al menos el 5% de los derechos de voto de las sociedades participadas.
• Que dichas participaciones se posean con la finalidad de dirigir y gestionar la participación. Ello se entenderá que tiene lugar cuando se ejerzan los derechos propios del socio como son, entre otros:

• • Asistir a juntas.
  • Ejercer el derecho de voto.
  • Participar en las decisiones relativas a la participación
• Que se disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales.  O sea, que cuenta con una estructura propia e independiente, con un local y personal contratado, una persona como mínimo. De otro modo, será considerada como una sociedad tenedora de participaciones, la antigua sociedad patrimonial.

Algunas de las ventajas de las sociedades holding, pueden ser:

• permite una mejor organización y facilita la diversificación de actividad
• una buena organización ayuda a optimizar la comercialización de servicios y productos, y simplifica la coordinación entre empresas de todas las actividades.
• Llegar a más sectores del mercado de una forma más fácil.
• permite a los propietarios organizar su patrimonio en torno a una única sociedad.
• permite la centralización de todos los servicios desde la sociedad matriz. De esta forma, se evitan duplicidades, se optimizan gastos.

Quien promueve la sociedad holding debe tener en propiedad más de la mitad del accionariado, y si se quiere acceder al régimen de consolidación fiscal, ese porcentaje en propiedad debe ser del 75%.

Una de las ventajas a nivel fiscal, es la posibilidad que tenga la sociedad de acogerse al régimen de consolidación fiscal. Es necesario que la sociedad matriz posea un mínimo del 75% de la participación accionarial, de este modo pasará a ser tratada como un único sujeto pasivo de cara al Impuesto sobre Sociedades.

El régimen de consolidación fiscal se configura como un régimen tributario especial de aplicación voluntaria.

La aplicación de este régimen especial supone que las sociedades que integran el grupo fiscal no tributan por el Impuesto de Sociedades por el régimen individual en la medida en que no están obligadas al pago de la cuota de este impuesto que resulte del régimen individual. Se integran en otro contribuyente que es el grupo fiscal a quien corresponde el cumplimiento de las obligaciones por el Impuesto de Sociedades.

En otro blog trataremos más a fondo el Régimen de Consolidación Fiscal.

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Dicho código es global y único, y se utiliza para identificar a las personas jurídicas que realizan transacciones financieras en mercados financieros mediante operaciones de repos, derivados o valores y, sin el cual, las entidades financieras no permitirán operar. Único por persona jurídica y se usará independientemente de los bancos, intermediarios financieros o plataformas donde opere con instrumentos financieros cotizados.

El código LEI será obligatorio para operar con los productos de los mercados financieros de acuerdo con las siguientes fechas:

• Desde el 01/11/2017 para operar en Derivados y Seguros de cambio.
• Desde el 03/01/2018 para operar en productos de Renta Variable y Renta Fija (acciones y otros instrumentos cotizados)

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El órgano acreditado para otorgar el LEI es el Registro Mercantil.

https://www.justicia.lei.registradores.org/

La entidad jurídica que solicite un código LEI tendrá que completar los datos necesarios (datos registrales y legales de la empresa, domicilios de la entidad, datos de la persona de contacto y representante legal) y una vez completados y grabados los datos, se imprimirá el documento de solicitud, que firmará el representante legal y presentará en el Registro Mercantil de tramitación junto con el justificante de pago de los correspondientes honorarios por la emisión del LEI.

Una vez que el código LEI es asignado a la entidad, se enviará el certificado LEI a la dirección de correo electrónico de la persona de contacto indicada en la solicitud. Desde ese momento el LEI está activo.

El código LEI es válido durante un año a partir de la fecha de emisión o de la fecha de la última renovación.

Será obligación de la entidad solicitar la renovación del código LEI antes de su fecha de próxima renovación y mantener actualizados los datos asociados.

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Sagarra i Montalvo Gestió BCN

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